Sentenza del 16/04/2018 n. 183 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso avvisi di accertamento sintetico per gli anni d'imposta 2007 e 2008, ai sensi dell'art. 38, commi 4, 5 e 6, del D.P.R. 600/1973, ritenendo incongrua la posizione reddituale del contribuente rispetto alla capacità di spesa risultante dal possesso di un'abitazione principale, due autoveicoli, incrementi patrimoniali e dal rimborso di un finanziamento. L'Ufficio aveva applicato gli indici e coefficienti presuntivi del redditometro. Gli eredi contestavano la pretesa, deducendo anche l'insufficiente motivazione degli atti e sostenendo che le spese erano state finanziate mediante disponibilità derivanti da prelevamenti effettuati dalla società I. S.a.s.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha riunito i procedimenti per connessione e ha accolto gli appelli del contribuente. Ha ritenuto che il contribuente potesse superare la presunzione redditometrica dimostrando l'esistenza e la disponibilità di risorse finanziarie sufficienti, senza dover provare analiticamente il collegamento tra ogni singola somma e ciascuna spesa o investimento. La documentazione bancaria ha dimostrato prelevamenti pari a euro 67.742,20 nel 2007 e euro 32.270,00 nel 2008, ritenuti complessivamente capienti rispetto ai beni-indice considerati. Gli avvisi di accertamento sono stati annullati, le sentenze di primo grado riformate e l'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in euro 2.835,00 per il primo grado e euro 3.035,00 per il secondo grado, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 38, commi 4, 5 e 6, D.P.R. 600/1973

  Il contribuente ha facoltà di dimostrare, ... che il maggior reddito determinato o determinabile sinteticamente è costituito ... da redditi esenti o ... soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta. L'entità di tali redditi e la durata del loro possesso devono risultare da idonea documentazione.

  La norma consente al contribuente di fornire prova contraria rispetto alla ricostruzione sintetica del reddito, dimostrando l'esistenza, l'entità e la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta, o comunque di risorse finanziarie idonee a sostenere le spese contestate.

• D.M. 10 settembre 1992 e D.M. 19 novembre 1992

  I decreti individuano gli indici e i coefficienti presuntivi utilizzabili per il redditometro. Tali elementi consentono all'Amministrazione di presumere un determinato livello di reddito sulla base del possesso di beni e del sostenimento di spese indicative di capacità contributiva.

• Art. 3, comma 2, L. 7 agosto 1990, n. 241

  La sentenza esclude che gli avvisi fossero privi di motivazione, poiché essi indicavano con sufficiente chiarezza la pretesa fiscale e i fatti-indice posti a fondamento dell'accertamento.

• Cassazione, sentenza n. 25386/2007

  Gli accertamenti effettuati mediante redditometro si sottraggono all'obbligo di motivazione ex art. 3, c. 2 della L. 7.08.1990, n. 241, ... gravando sul contribuente l'onere di dimostrare che il reddito presupposto sulla base del redditometro non esiste o esiste in misura inferiore.

  L'Amministrazione deve indicare i fatti-indice posti a base della pretesa, mentre spetta al contribuente fornire una prova concreta e documentata dell'inesistenza o della minore consistenza del reddito presunto.

• Cassazione, sentenza n. 13289/2011

  L'accertamento fondato su coefficienti e parametri redditometrici opera come presunzione, che può essere superata dal contribuente attraverso idonea prova contraria.

• Cassazione, sentenza n. 6396/2014

  La norma non impone affatto la dimostrazione dettagliata dell'impiego delle somme per la produzione degli acquisti o per le spese di incremento.

  Per giustificare un incremento patrimoniale non è necessariamente richiesta la ricostruzione analitica del percorso di ogni somma fino alla singola spesa. È sufficiente dimostrare l'esistenza e la disponibilità di risorse finanziarie compatibili e capienti rispetto agli acquisti o agli investimenti contestati.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 24/E del 31 luglio 2013

  Nel contraddittorio redditometrico l'Amministrazione può chiedere chiarimenti sulla formazione della provvista e sul suo utilizzo per gli investimenti, ma la decisione richiama l'orientamento giurisprudenziale secondo cui non sempre è necessaria una prova analitica del collegamento tra singola provvista e singola spesa.

Massime di principio

• Nel redditometro, il possesso di beni e il sostenimento di spese costituiscono elementi presuntivi di capacità contributiva; l'Amministrazione non deve normalmente dimostrare ulteriormente l'esistenza di redditi non dichiarati oltre ai fatti-indice utilizzati.
• Il contribuente può contrastare l'accertamento fornendo documentazione idonea, soprattutto bancaria, che dimostri la disponibilità di risorse finanziarie lecite, pregresse o contemporanee, sufficienti a sostenere il tenore di vita e gli investimenti contestati.
• Secondo l'orientamento seguito nella sentenza, per gli incrementi patrimoniali non è indispensabile dimostrare il collegamento contabile dettagliato tra ogni singola somma disponibile e ogni specifico acquisto; occorre però provare l'esistenza, la provenienza lecita e la capienza complessiva delle risorse.
• La prova deve essere concreta e documentata: mere affermazioni, disponibilità solo ipotetiche o redditi non dimostrati non sono normalmente sufficienti a superare la presunzione redditometrica.
• La validità dell'accertamento dipende anche dalla chiarezza dell'atto: se l'avviso indica i beni-indice, gli anni interessati, i criteri applicati e il maggior reddito richiesto, la contestazione per difetto di motivazione ha minori possibilità di successo.
• In casi analoghi è opportuno conservare estratti conto, documentazione relativa a disinvestimenti, finanziamenti, eredità, redditi esenti o soggetti a ritenuta, trasferimenti finanziari e ogni documento utile a ricostruire la capacità di spesa complessiva.