Sentenza del 19/10/2020 n. 22686 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda il diniego, da parte dell'Amministrazione, del rimborso di addizionali provinciali pagate in eccedenza per gli anni 2007-2009. (XXXXX) aveva chiesto il rimborso nel giugno 2011; l'Agenzia lo aveva respinto ritenendo il diritto decaduto per il termine biennale previsto dal D.Lgs. 26/10/1995, n.504, art.14, comma 2. In appello la CTR aveva accolto il contribuente ritenendo che il termine biennale di decadenza si applichi solo ai pagamenti indebiti e non ai pagamenti "in eccesso", per i quali varrebbe il termine prescrizionale ordinario decennale ex art. 2946 c.c. L'Agenzia ha impugnato in Cassazione deducendo violazione e falsa applicazione degli artt. 56 e 14 del D.Lgs. n.504/1995.

La decisione

La Corte di Cassazione ha cassato la sentenza della CTR e rinviato la causa alla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia in diversa composizione. La Corte ha chiarito il principio di diritto: i versamenti e i conguagli annuali (saldo a credito) nell'ambito del rapporto tributario costituiscono modalità di pagamento che, durante la vigenza del rapporto, sono automaticamente compensate nei successivi versamenti e non configurano rimborso reclamabile. Il credito diventa "pagamento indebito" soltanto alla cessazione del rapporto tributario; da quel momento decorre il termine biennale di decadenza ex art. 14, comma 2, TUA per chiedere il rimborso. Poiché (XXXXX) aveva continuato a presentare dichiarazioni di consumo almeno fino al 2011, non era per ciò stesso decaduta; la CTR dovrà verificare, in sede di rinvio, se il rapporto tributario sia effettivamente cessato e dunque se il contribuente avesse diritto al rimborso.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, art. 56, comma 1

  con la dichiarazione annuale di consumo si realizza il fatto costitutivo rappresentato dall'(eventuale) pagamento di indebito

  L'art. 56 individua nella dichiarazione annuale il momento in cui si determina il conguaglio; tuttavia la Corte precisa che, durante il rapporto, il saldo a credito è modalità di pagamento compensabile e non dà luogo a rimborso prima della cessazione del rapporto.

• Decreto Legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, art. 14, comma 2

  termine biennale di decadenza per l'esercizio del diritto al rimborso

  L'art. 14 stabilisce il termine di decadenza biennale per richiedere rimborsi per pagamenti indebiti; la Corte interpreta che tale termine decorre solo dalla cessazione del rapporto tributario quando emerge il saldo creditorio non più utilizzabile in compensazione.

• Codice Civile, art. 2946

  La CTR aveva applicato il termine prescrizionale decennale ex art. 2946 c.c.; la Corte osserva che si è qui in tema di decadenza (termine speciale) e non di prescrizione ordinaria, che sono istituti diversi per natura e disciplina.

• Codice Civile, art. 1823

  Viene richiamata per analogia la nozione di chiusura del conto corrente: come nel c/c la pretesa può essere esigibile alla chiusura, così nel rapporto d'imposta il credito diventa "indebito" alla cessazione del rapporto.

• Decreto Legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, art. 26, comma 8 (oggi comma 13)

  Richiamato per affinità con il sistema di liquidazione delle accise sul gas metano ed energia elettrica; conferma l'interpretazione che le rate mensili sono frazionamenti di un unico debito e che il saldo annuale determina un nuovo credito o debito utilizzabile nei successivi versamenti.

Massime di principio

• I versamenti a titolo di acconti e il conguaglio determinato con la dichiarazione annuale costituiscono modalità di pagamento: durante la vigenza del rapporto tributario il saldo a credito è destinato ex lege alla compensazione dei successivi versamenti e non può essere chiesto a rimborso.
• Il diritto al rimborso per un saldo creditorio diventa "pagamento indebito" solo alla cessazione del rapporto tributario; da tale momento decorre il termine biennale di decadenza ex art. 14, comma 2, TUA per presentare la richiesta di rimborso.
• Non confondere decadenza e prescrizione: i termini speciali di decadenza previsti dal TUA operano con regole autonome rispetto alla prescrizione ordinaria del codice civile.
• Per tutelarsi, il contribuente che pretende un rimborso deve documentare la data di cessazione del rapporto tributario o dell'ultimo periodo utile: se il rapporto è ancora in essere, amministrazione potrà legittimamente compensare il credito sui versamenti successivi.
• Amministrazioni e contribuenti devono verificare la sussistenza del rapporto tributario al momento della richiesta di rimborso; un diniego basato su decorrenza biennale può essere infondato se il rapporto non è cessato.