Sentenza del 13/07/2016 n. 14285 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'accertamento relativo all'anno d'imposta 2002, con cui erano stati rideterminati ai fini IVA, IRPEF e IRAP i redditi dichiarati sulla base degli studi di settore. Ha sostenuto che il mero richiamo agli studi di settore non fosse sufficiente, poiché essi avrebbero valore di presunzioni semplici e non avrebbero potuto determinare automaticamente un'inversione dell'onere della prova a suo carico. In Cassazione ha inoltre denunciato un vizio di motivazione, ma senza formulare il necessario momento di sintesi previsto dall'art. 366-bis c.p.c.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso. Ha confermato che gli studi di settore costituiscono il presupposto per un accertamento analitico-induttivo, purché l'Ufficio dimostri l'applicabilità dello standard al caso concreto e proceda in contraddittorio con il contribuente. Spetta poi al contribuente allegare e provare, senza limitazioni di mezzi o contenuto, le circostanze che rendano la sua attività diversa dal modello ordinario e giustifichino un reddito inferiore. La valutazione della CTR, secondo cui il contribuente non aveva dimostrato l'inapplicabilità degli studi, è stata ritenuta una valutazione di fatto non censurabile in Cassazione. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio.

Norme richiamate

• Legge 28 dicembre 1995, n. 549, art. 3, commi da 181 a 187

  Parametri o studi di settore

  Gli studi di settore sono elaborazioni statistiche basate su dati settoriali e dichiarazioni di contribuenti; quando evidenziano ricavi o redditi superiori a quelli dichiarati, possono legittimare l'accertamento analitico-induttivo.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d

  Accertamento analitico-induttivo

  L'Ufficio può rettificare il reddito sulla base di presunzioni qualificate, inclusi gli studi di settore, ma deve dimostrare l'applicabilità dello standard al caso concreto e instaurare il contraddittorio con il contribuente.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Per i ricorsi soggetti ratione temporis alla norma, la denuncia di un vizio di motivazione doveva essere accompagnata da uno specifico momento di sintesi; la sua mancanza rende il motivo inammissibile.

Massime di principio

• Gli studi di settore non determinano automaticamente il reddito imponibile e non costituiscono, da soli, una presunzione legale relativa; rappresentano piuttosto uno strumento statistico che può fondare un accertamento analitico-induttivo.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare che lo studio di settore prescelto sia concretamente applicabile all'attività e alla situazione del contribuente, procedendo nel contraddittorio.
• Una volta dimostrata l'applicabilità dello standard, il contribuente deve fornire elementi concreti e documentati che spieghino lo scostamento e dimostrino perché la propria attività si discosti dal modello ordinario.
• In Cassazione non è normalmente possibile contestare la valutazione di fatto con cui il giudice di merito ha ritenuto insufficienti le prove del contribuente, salvo specifici vizi rilevanti e correttamente formulati.
• I motivi di ricorso per cassazione devono rispettare rigorosamente i requisiti formali previsti dalla legge; la loro omissione può comportare l'inammissibilità senza esame nel merito.