Sentenza del 11/09/2018 n. 5863 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la detraibilità dell'IVA indicata in una fattura relativa a un'operazione soggettivamente inesistente, cioè un'operazione effettivamente eseguita ma fatturata da un soggetto diverso da quello che ha realmente effettuato la cessione o prestazione. Il cessionario può detrarre l'imposta solo se dimostra sia l'effettività dell'acquisto, anche sotto il profilo soggettivo, sia la propria buona fede, ossia l'assenza di consapevolezza o di colpevole ignoranza della frode.

La decisione

È stata affermata l'impossibilità per il cessionario di esercitare la detrazione dell'IVA esposta in fattura quando l'operazione è soggettivamente inesistente, salvo che egli provi l'effettiva riferibilità dell'acquisto al soggetto indicato e la propria buona fede. Il cedente resta comunque obbligato a versare l'IVA indicata in fattura ai sensi dell'art. 21, comma 7, del d.P.R. 633/1972. Poiché il testo non specifica le parti e l'esito processuale formale, il vincitore processuale non può essere individuato con certezza; sul merito, la posizione favorevole è quella dell'Amministrazione finanziaria, se il contribuente non ha fornito le prove richieste.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 7, d.P.R. 633/1972

  Se viene emessa fattura per operazioni inesistenti, ovvero se nella fattura i corrispettivi delle operazioni o le imposte relative sono indicati in misura superiore a quella reale, l'imposta è dovuta per l'intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni della fattura.

  La norma impone al cedente o prestatore il versamento dell'IVA esposta in fattura anche quando l'operazione è inesistente o soggettivamente fittizia. Tale obbligo, tuttavia, non attribuisce automaticamente al cessionario il diritto di detrarre l'imposta, che presuppone un acquisto effettivo e riferibile al soggetto indicato in fattura.

Massime di principio

• La mera presenza di una fattura e il pagamento dell'IVA al fornitore non sono sufficienti per ottenere la detrazione quando il fornitore indicato non coincide con l'effettivo cedente o prestatore.
• In caso di operazione soggettivamente inesistente, il contribuente deve provare concretamente l'effettività dell'acquisto e la corrispondenza soggettiva dell'operazione.
• Il contribuente deve inoltre dimostrare la propria buona fede, documentando di aver adottato verifiche e cautele ragionevoli sull'affidabilità del fornitore e sulla regolarità dell'operazione.
• L'obbligo del cedente di versare l'IVA indicata in fattura e il diritto del cessionario alla detrazione sono piani distinti: il primo può sussistere anche quando il secondo è negato.
• La conoscenza o la conoscibilità della frode, desumibile da anomalie quali prezzi anomali, fornitori privi di struttura, pagamenti irregolari o documentazione incoerente, può escludere la detrazione.