Cassazione Civile, Ordinanza n. 31268/2023 del 09/11/2023

Esito

La controversia

La curatela impugnava la sentenza della CTR che aveva ritenuto legittimo l'avviso di liquidazione con cui l'Amministrazione aveva revocato le agevolazioni fiscali fruite all'atto di acquisto di un'area edificabile, recuperando imposta di registro, ipotecaria e catastale in misura ordinaria per mancata edificazione entro il termine previsto dalla normativa agevolativa. Il ricorso censurava, in particolare, la tesi secondo cui l'avviso potesse essere emesso prima della scadenza del termine quinquennale per completare l'intervento edificatorio. La ricorrente sosteneva che il beneficio restava acquisito fino alla scadenza del termine e che, quindi, la revoca ante tempus fosse illegittima. Nel corpo del motivo contestava anche le ulteriori argomentazioni della CTR, tra cui il richiamo alla pretesa inesistenza di una causa di forza maggiore, sostenendo che il diniego comunale al piano di lottizzazione, poi annullato in sede giurisdizionale amministrativa, avesse impedito l'edificazione.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso, ritenendo assorbente e fondato il rilievo secondo cui l'avviso di liquidazione emesso per la revoca delle agevolazioni edilizie non può essere legittimamente notificato prima della scadenza del termine concesso al contribuente per realizzare l'opera edificatoria. Ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso originario della contribuente contro l'avviso. Ha inoltre compensato le spese del merito e condannato l'Agenzia delle Entrate alla rifusione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 33, comma 3, L. 23 dicembre 2000, n. 388

  Il beneficio fiscale per l'acquisto di aree edificabili si acquisisce al momento della registrazione dell'atto e resta definitivamente consolidato se l'edificazione è realizzata entro il termine di legge; la revoca delle agevolazioni è possibile solo dopo la scadenza del termine senza edificazione.

• art. 76 L. 28 dicembre 2001, n. 488

  Richiamato dalla ricorrente quale norma agevolativa connessa alla fattispecie, ma la decisione si concentra sul diverso profilo dell'art. 33, comma 3, L. 388/2000.

• art. 2645-bis, comma 6, c.c.

  Richiamato in via analogica per definire quando l'edificazione possa dirsi realizzata, cioè quando l'immobile sia stato eseguito al rustico, con mura perimetrali e copertura.

• art. 97 Cost.

  Evocato per sostenere che l'emissione anticipata dell'avviso aumenterebbe il contenzioso e contrasterebbe con esigenze di buona amministrazione.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale è subordinata alla realizzazione di un intervento edificatorio entro un termine legale, il beneficio rimane provvisoriamente acquisito fino alla scadenza del termine e non può essere revocato prima di tale momento.
• L'avviso di liquidazione emesso per il recupero di imposte agevolate è illegittimo se adottato ante tempus, perché la mancata edificazione rilevante ai fini della revoca può essere verificata solo alla scadenza del termine concesso dalla legge.
• Se l'atto impositivo è radicalmente illegittimo sotto il profilo formale-temporale, il giudice può accogliere il ricorso senza svolgere ulteriori indagini sul merito della pretesa fiscale.
• Nelle controversie relative alla revoca di agevolazioni per l'acquisto di aree edificabili, l'onere di provare l'avvenuta realizzazione dell'intento edificatorio nel termine di legge grava sul contribuente solo quando la contestazione riguardi la verifica compiuta alla scadenza del termine, non quando l'avviso sia stato emesso prima di essa.

Come è indicizzato