Sentenza del 24/03/2015 n. 2895 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’avviso di accertamento induttivo ai fini IRES, IVA e IRAP, sostenendo il difetto di motivazione e l’illegittimità della rideterminazione dei ricavi e del reddito fondata esclusivamente su documentazione extracontabile acquisita a seguito di un processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza. La vicenda traeva origine dal doppio trasporto di prodotti petroliferi mediante l’utilizzo di una doppia copia dell’esemplare n. 2 del DAS, circostanza ritenuta idonea a far presumere l’esistenza di ricavi non contabilizzati.

La decisione

La Commissione ha ritenuto legittimo il ricorso all’accertamento induttivo. La documentazione extracontabile, valutata unitamente alle irregolarità riscontrate, è stata considerata dotata dei requisiti di gravità, precisione e concordanza necessari per la ricostruzione induttiva dei ricavi. È stato inoltre affermato che il proscioglimento del contribuente dagli illeciti penali non rende inutilizzabili, ai fini tributari, gli elementi acquisiti durante le indagini penali o amministrative. L’accertamento è quindi risultato confermato.

Norme richiamate

• Articolo 39 del D.P.R. 600/1973

  Accertamento induttivo del reddito d’impresa

  Consente la ricostruzione induttiva dei ricavi e del reddito quando le irregolarità contabili o gli elementi acquisiti rendono inattendibile la contabilità, purché gli elementi presuntivi siano gravi, precisi e concordanti.

• Articolo 54 del D.P.R. 633/1972

  Rettifica delle dichiarazioni IVA

  Consente all’Amministrazione finanziaria di rettificare l’IVA dichiarata sulla base di elementi presuntivi e documentali idonei a dimostrare operazioni non dichiarate o ricavi occultati.

• Principio di autonomia del procedimento tributario rispetto al procedimento penale

  Il proscioglimento o l’assoluzione in sede penale non comporta automaticamente l’inutilizzabilità degli elementi acquisiti nel corso delle indagini, che possono essere valutati autonomamente ai fini dell’accertamento tributario.

Massime di principio

• La documentazione extracontabile può giustificare un accertamento induttivo quando è corroborata da ulteriori irregolarità o circostanze oggettive e presenta i requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• La presenza di documenti duplicati o di anomalie nella movimentazione e nel trasporto delle merci può costituire un elemento presuntivo idoneo a dimostrare ricavi non contabilizzati.
• L’Amministrazione finanziaria può utilizzare, ai fini fiscali, elementi emersi in indagini penali o della Guardia di Finanza anche se il contribuente è stato prosciolto, poiché il giudizio tributario e quello penale restano autonomi.
• Il contribuente che contesta un accertamento induttivo deve dimostrare concretamente l’inaffidabilità o l’irrilevanza degli elementi extracontabili e fornire una ricostruzione alternativa attendibile.
• La mera contestazione del difetto di motivazione non è sufficiente se l’avviso consente di comprendere gli elementi posti alla base della pretesa e il percorso logico seguito dall’Amministrazione.