Sentenza del 24/03/2015 n. 604 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzabilità, nell'ambito delle indagini finanziarie, dei movimenti bancari relativi a conti correnti formalmente intestati a familiari del contribuente. Per i conti intestati direttamente al soggetto verificato opera la presunzione legale prevista dagli artt. 32 del D.P.R. n. 600/1973 e 51 del D.P.R. n. 633/1972, secondo cui versamenti e prelevamenti possono essere considerati ricavi o compensi non dichiarati, salvo giustificazione. Quando, invece, i conti sono intestati a terzi, anche se familiari, tale presunzione non può essere automaticamente estesa al contribuente: l'Ufficio deve dimostrare concretamente che le movimentazioni siano a lui riferibili.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. n. 600/1973

  La presunzione legale relativa ai versamenti e ai prelevamenti bancari opera direttamente con riferimento ai conti intestati al contribuente, ma non si estende automaticamente ai conti intestati a soggetti terzi.

• Art. 51 del D.P.R. n. 633/1972

  Nell'ambito dell'accertamento IVA, i movimenti dei conti del contribuente possono fondare la presunzione di operazioni non dichiarate; per i conti intestati a terzi è necessaria una prova specifica della loro riferibilità al contribuente.

Massime di principio

• La presunzione bancaria opera automaticamente per i conti intestati al contribuente, ma non per quelli intestati a familiari o ad altri terzi.
• Il vincolo familiare costituisce, al più, un elemento indiziario e non dimostra da solo che il contribuente disponga effettivamente del conto o sia il beneficiario delle movimentazioni.
• Quando l'Ufficio utilizza conti di terzi, deve indicare e provare elementi concreti di riconducibilità, quali deleghe operative, disponibilità effettiva del conto, commistione patrimoniale, provenienza dei fondi o collegamenti con l'attività del contribuente.
• In assenza di una prova specifica della riferibilità delle operazioni, i versamenti e i prelevamenti del conto del familiare non possono essere imputati al contribuente come ricavi o compensi non dichiarati.
• Il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando la separata titolarità del conto, l'assenza di poteri dispositivi o di benefici economici e la mancata dimostrazione, da parte dell'Ufficio, del collegamento tra i movimenti bancari e la propria attività.