Sentenza del 24/03/2015 n. 117 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato due avvisi di accertamento relativi all'IRAP per gli anni 2009 e 2010, sostenendo di non essere soggetto all'imposta per assenza di autonoma organizzazione. Operava come medico di medicina generale convenzionato con il SSN e si avvaleva soltanto di un collaboratore part-time per semplici attività di segreteria. Il contribuente sosteneva inoltre di aver già raggiunto il limite massimo di 1.500 assistiti previsto dalla convenzione e richiamava le decisioni favorevoli relative agli anni 2005-2008.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale aveva rigettato il ricorso, ritenendo che l'ausilio di personale di segreteria potesse favorire il raggiungimento del numero massimo di assistiti e quindi integrare un'organizzazione rilevante ai fini IRAP. La Commissione tributaria regionale ha riformato tale decisione, rilevando che il medico aveva già raggiunto il limite massimo di assistiti e che il collaboratore part-time svolgeva soltanto funzioni di segreteria, riconducibili alle normali esigenze minime di funzionamento dello studio. Ha inoltre considerato l'orientamento giurisprudenziale oscillante e la sentenza della Cassazione n. 26991 del 19 dicembre 2014, secondo cui la presenza di un collaboratore part-time non determina automaticamente l'esistenza di autonoma organizzazione. Gli avvisi di accertamento sono stati quindi annullati e il ricorso accolto. Le spese di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Disciplina IRAP sull'autonoma organizzazione

  L'IRAP è dovuta dal professionista soltanto quando l'attività sia autonomamente organizzata, ossia quando faccia uso di una struttura o di mezzi eccedenti il minimo necessario per l'esercizio personale dell'attività.

• Convenzione tra Regione Friuli Venezia Giulia e medici di medicina generale

  La convenzione prevedeva un limite massimo di 1.500 assistiti e agevolava il ricorso a personale part-time per i servizi di segreteria, anche mediante contributi. Tale circostanza è stata valorizzata per ritenere il collaboratore un ausilio ordinario e non necessariamente indice di autonoma organizzazione.

• Sentenza della Corte di Cassazione n. 26991 del 19 dicembre 2014

  La presenza di un collaboratore part-time addetto ai servizi di segreteria non costituisce automaticamente prova dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP. La rilevanza concreta dell'ausilio deve essere valutata in fatto dalle commissioni tributarie di merito.

Massime di principio

• Per i professionisti, compresi i medici convenzionati, la sola presenza di un dipendente o collaboratore part-time non comporta automaticamente l'assoggettamento all'IRAP: occorre valutare concretamente mansioni, orario, costi e incidenza sull'attività.
• Le attività meramente amministrative o di segreteria, se limitate alle esigenze minime dello studio e non sostitutive dell'attività professionale, possono essere considerate un semplice ausilio e non una struttura autonoma.
• Il raggiungimento del numero massimo di assistiti previsto dalla convenzione può ridurre o escludere la rilevanza del collaboratore quale fattore produttivo aggiuntivo, perché il personale non consente ulteriore espansione dell'attività.
• La valutazione dell'autonoma organizzazione è prevalentemente concreta e di merito; occorre esaminare l'insieme degli elementi organizzativi, non applicare automaticamente una presunzione basata sulla presenza di personale.
• In presenza di orientamenti giurisprudenziali oscillanti, la compensazione delle spese può essere disposta anche quando il contribuente risulta vittorioso.