Sentenza del 21/12/2018 n. 33233 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva acquistato un'area edificabile usufruendo dell'agevolazione prevista dalla L. n. 388/2000, art. 33, comma 3, subordinata all'utilizzazione edificatoria entro cinque anni. Avendo rivenduto l'area prima dell'edificazione, l'Agenzia delle Entrate aveva revocato il beneficio, recuperando le imposte ordinarie, gli interessi e le sanzioni. La contribuente contestava, tra l'altro, la decadenza dell'Amministrazione dal potere di recupero, sostenendo che si applicasse il termine triennale previsto dal D.P.R. n. 131/1986, art. 76, e non il termine quinquennale ritenuto applicabile dai giudici di merito. Contestava inoltre l'omessa pronuncia sulla proroga biennale prevista dalla L. n. 289/2002, art. 11.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo e il quinto motivo di ricorso, ritenendo che, in caso di perdita dell'agevolazione per alienazione dell'area prima dell'edificazione, non sussista un obbligo di comunicazione ai sensi del D.P.R. n. 131/1986, art. 19. L'Amministrazione deve quindi esercitare il potere di recupero entro il termine decadenziale triennale decorrente dalla richiesta di registrazione dell'atto di compravendita, e non entro il termine quinquennale. La proroga biennale prevista dalla L. n. 289/2002 non era applicabile, perché l'evento che aveva determinato la revoca, cioè la rivendita dell'area, si era verificato dopo la scadenza del termine per presentare la domanda di condono. La sentenza della CTR è stata cassata senza rinvio e la Corte ha deciso nel merito, accogliendo i ricorsi originari della società contro l'atto di revoca e la cartella di pagamento. Agenzia delle Entrate ed Equitalia Sud sono state condannate, in solido, al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 3.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 33, comma 3

  "a condizione che l'utilizzazione edificatoria dell'area avvenga entro cinque anni dal trasferimento"

  L'agevolazione sull'acquisto di aree edificabili è subordinata alla loro utilizzazione edificatoria entro cinque anni. La successiva alienazione dell'area prima dell'edificazione determina la perdita del beneficio.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 19

  L'obbligo di denuncia riguarda gli eventi che determinano un'ulteriore liquidazione dell'imposta. Non si applica alla mera perdita di un'agevolazione fiscale già fruita per il verificarsi della condizione prevista dalla legge.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 76, comma 2

  "l'imposta deve essere richiesta, a pena di decadenza, entro il termine di tre anni"

  Il recupero delle maggiori imposte conseguente alla perdita del beneficio deve essere effettuato entro tre anni dalla richiesta di registrazione dell'atto di compravendita. Il termine decorre dalla registrazione e non dalla successiva rivendita né da una denuncia del contribuente.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 11, comma 1

  La proroga biennale dei termini di accertamento e liquidazione può operare anche per la revoca di agevolazioni fiscali, ma solo se, al momento dell'evento che determina la revoca, era ancora possibile presentare una domanda di condono. Se il termine per il condono era già scaduto, la proroga non si applica.

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciarsi su tutte le domande e questioni ritualmente sottoposte al suo esame. L'omessa risposta sulla questione della proroga biennale integra omessa pronuncia.

• Art. 384 c.p.c.

  La Corte di cassazione può decidere direttamente la controversia nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

• Art. 111, comma 2, Costituzione

  I principi di economia processuale e ragionevole durata del processo consentono alla Corte di cassazione di risolvere direttamente una questione di puro diritto già discussa tra le parti.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale viene persa perché viene meno una condizione legale, come l'alienazione anticipata del bene, la situazione va distinta dagli eventi che producono una nuova liquidazione d'imposta.
• In assenza di un obbligo specifico di denuncia, il termine per il recupero delle imposte agevolate decorre ordinariamente dalla registrazione dell'atto originario e non dal momento successivo in cui si verifica la causa di decadenza.
• La perdita di un beneficio fiscale già applicato non comporta automaticamente l'applicazione del termine più lungo previsto per gli eventi che richiedono una denuncia ai sensi dell'art. 19 del D.P.R. n. 131/1986.
• Le proroghe dei termini di accertamento collegate a condoni fiscali sono di stretta applicazione: possono operare solo se, quando si è verificata la violazione o l'evento che determina il recupero, il contribuente aveva ancora la possibilità giuridica di aderire al condono.
• Se l'Amministrazione notifica il recupero oltre il termine decadenziale applicabile, il contribuente può ottenere l'annullamento sia dell'atto di revoca e liquidazione sia della cartella fondata su tale atto.
• Il giudice tributario deve esaminare espressamente tutte le questioni decisive dedotte dalle parti; l'omessa pronuncia può comportare la cassazione della sentenza.