Sentenza del 23/11/2016 n. 8953 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L’Amministrazione aveva rettificato le imposte ipotecarie e catastali relative alla cessione di un immobile assoggettata a IVA, senza aver previamente emesso un accertamento ai fini IVA. Per le cessioni immobiliari soggette a IVA, la base imponibile delle imposte ipotecarie e catastali coincide con quella IVA, ossia con l’ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti in base alle condizioni contrattuali, e non con il valore venale dell’immobile, criterio proprio dell’imposta di registro. Pertanto, una rettifica delle imposte ipotecarie e catastali presuppone necessariamente una previa rettifica della base imponibile IVA.

Norme richiamate

• Art. 10, comma 1, n. 8-ter, lett. d), d.P.R. n. 633/1972

  La disposizione consente, nel caso indicato, di assoggettare a IVA la cessione dell’immobile mediante esercizio dell’opzione prevista dalla norma.

• Art. 13, d.P.R. n. 633/1972

  “all’ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente ... secondo le condizioni contrattuali”

  Per le operazioni soggette a IVA, la base imponibile è costituita dai corrispettivi contrattualmente dovuti, non dal valore venale dell’immobile.

Massime di principio

• Quando una cessione immobiliare è soggetta a IVA, le imposte ipotecarie e catastali devono essere calcolate sulla stessa base imponibile IVA, normalmente rappresentata dal corrispettivo contrattuale.
• L’Amministrazione non può rettificare autonomamente le imposte ipotecarie e catastali utilizzando il valore di mercato dell’immobile, come avviene tipicamente per l’imposta di registro.
• Se la rettifica delle imposte ipotecarie e catastali dipende da una diversa determinazione della base imponibile, deve essere previamente contestata e accertata la maggiore imposta IVA.
• In assenza di un previo accertamento IVA, l’avviso relativo alle imposte ipotecarie e catastali può essere dichiarato nullo o inammissibile, anche d’ufficio dal giudice.
• La regola opera solo se l’operazione è effettivamente soggetta a IVA; per le cessioni soggette a imposta di registro possono trovare applicazione criteri di determinazione diversi.