Sentenza del 07/02/2023 n. 146 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione per imposta di registro (euro 200) e imposta di bollo (euro 96), con sanzioni e interessi, relativo a un contratto di locazione contenente una clausola penale (art.25). L'Ufficio sosteneva che la clausola penale fosse accessoria e non autonoma ma comunque assoggettabile a imposte; i contribuenti avevano ottenuto l'accoglimento del ricorso in primo grado.

Norme richiamate

• D.P.R. 131/1986

  Applicata per valutare la rilevanza fiscale della clausola penale in quanto non autonoma rispetto al contratto principale; la Commissione ha ritenuto che, essendo la clausola dipendente dalla causa e dal contenuto del contratto di locazione, non debba essere trattata come negozio autonomo ai fini dell'imposizione fiscale prevista dal D.P.R.

• Codice civile

  Richiamato quale parametro sostanziale: la clausola penale predetermina l'ammontare del risarcimento in caso di inadempimento, ma ciò non è stato ritenuto sufficiente a conferirle autonomia negoziale rispetto al contratto di locazione

• Clausola contrattuale

  art.25 del contratto di locazione (clausola penale)

  Nel caso esaminato la clausola penale è stata qualificata come pattuizione accessoria e intrinsecamente dipendente dal rapporto locatizio, non autonoma ai fini dell'imposizione separata di imposte di registro e bollo

Massime di principio

• Una clausola penale inserita in un contratto di locazione è frequentemente considerata accessoria e non autonoma quando la sua essenza e ragione dipendono dal contenuto e dalla causa del contratto principale; in tali casi non va qualificata come negozio autonomo ai fini fiscali.
• La mera funzione della clausola penale di predeterminare il risarcimento o di coercizione all'adempimento non è, di per sé, elemento decisivo per riconoscerne l'autonomia negoziale; occorre valutare il collegamento essenziale con la causa e il contenuto del contratto.
• Per l'Amministrazione finanziaria che intenda tassare separatamente una clausola accessoria è necessario dimostrare l'autonomia negoziale della stessa rispetto al contratto principale; senza prova convincente le pretese possono essere respinte.
• Data la non univoca giurisprudenza sulla questione, i giudici possono compensare le spese processuali nei vari gradi di giudizio quando la questione presenta profili di complessità e dubbio interpretativo.
• In casi analoghi conviene valutare attentamente il testo della clausola, la sua funzione pratica nel rapporto contrattuale e la documentazione probatoria per stabilire se la pattuizione possa essere considerata negozio autonomo o semplice elemento accessorio del contratto principale.