Sentenza del 20/03/2018 n. 1168 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva negato la detrazione prevista dall'art. 1 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, ritenendo rilevante l'inadempimento di obblighi documentali o formali. La controversia riguarda se tali irregolarità possano, da sole, escludere il beneficio quando risultino comunque soddisfatti i presupposti sostanziali dell'intervento e della spesa.

Norme richiamate

• Art. 1 della legge 27 dicembre 1997, n. 449

  Disposizioni tributarie concernenti interventi di recupero del patrimonio edilizio

  La detrazione per i lavori di recupero edilizio non può essere negata per la sola inosservanza di adempimenti formali, quando siano dimostrati i presupposti sostanziali del diritto.

• Giurisprudenza della Corte di Giustizia dell'Unione Europea: cause C-284/11, C-183/14, C-516/14 e C-332/15

  In materia tributaria, il diritto alla detrazione deve essere riconosciuto quando ricorrono i requisiti sostanziali, anche se alcuni obblighi formali o documentali non sono stati rispettati; tali violazioni possono comunque essere sanzionate.

Massime di principio

• Un beneficio fiscale non dovrebbe essere negato esclusivamente per irregolarità formali se il contribuente dimostra l'effettiva esistenza dell'operazione, la sua riferibilità al beneficio e il sostenimento della spesa.
• L'Amministrazione deve contestare l'assenza dei requisiti sostanziali del diritto, non limitarsi a rilevare un'omissione documentale priva di incidenza sull'effettività dell'intervento.
• Il principio di prevalenza della sostanza sulla forma non elimina gli obblighi formali: le violazioni possono restare sanzionabili, ma non necessariamente comportano la perdita della detrazione.
• La valutazione deve distinguere tra formalità essenziali, necessarie a provare il diritto, e formalità meramente strumentali o documentali, la cui omissione non impedisce di verificare la realtà e la legittimità della spesa.