Cassazione Civile, Sentenza n. 4858/2024 del 23/02/2024

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione dell'imposta e sanzioni relativo ad atto di divisione immobiliare in cui la madre aveva rinunciato a una differenza di valore pari a Euro 104.000,00 a favore dei figli, qualificata dall'Ufficio come conguaglio donato. L'Ufficio ha ritenuto applicabile l'art. 34 D.P.R. 131/1986 (conguagli superiori al 5% considerati vendita per la sola eccedenza) e ha negato le agevolazioni "prima casa" richieste per donazione ex art. 69 L. 342/2000. Il notaio ha sostenuto che la rinuncia era donazione (animus donandi) e che l'art. 34 ammetterebbe prova contraria; la CTP aveva accolto il ricorso, la CTR lo ha riformato accogliendo l'appello dell'Agenzia, e il ricorrente ha proposto ricorso per cassazione su due motivi (il primo principale sulla interpretazione dell'art. 34, il secondo sulla mancata applicazione dell'art. 20 T.U.R.).

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (che denunciava violazione/falsa applicazione dell'art. 34) e ha assorbito il secondo. La Corte ha richiamato la giurisprudenza consolidata secondo cui l'art. 34 impone, in caso di assegnazione di beni di valore eccedente la quota spettante, il trattamento tributario della compravendita limitatamente all'eccedenza, indipendentemente dall'animus delle parti o dalla qualificazione civilistica (rinuncia/donazione). Ne consegue che il conguaglio è fiscalmente rilevante e non deroga per mera qualificazione come donazione; pertanto il ricorso è infondato e respinto. Il ricorrente è condannato alle spese di giudizio, liquidate in Euro 1.000,00 per compensi oltre spese prenotate a debito, e sussiste l'obbligo del versamento eventuale del contributo unificato secondo normativa.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131 (T.U.R.), art. 34

  "La divisione, con la quale ad un condividente sono assegnati beni per un valore complessivo eccedente quello a lui spettante sulla massa comune, è considerata vendita limitatamente alla parte eccedente"

  La Corte interpreta l'art.34 come norma che prevede un trattamento tributario predeterminato per i conguagli eccedenti le quote: l'eccedenza è assoggettata all'imposta sui trasferimenti indipendentemente dalla qualificazione civile (donazione, rinuncia, corrispettivo, ecc.).

• D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131 (T.U.R.), art. 20

  Articolo richiamato sul principio che l'imposta si applica secondo la natura e gli effetti giuridici dell'atto; il ricorrente aveva invocato la prevalenza della causa reale dell'atto, ma la Corte ha ritenuto che l'art.34 disponga una regola tassativa che prevale nella fattispecie dei conguagli.

• D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131 (T.U.R.), art. 52

  Norma rimessa alla determinazione del valore dei beni ai fini della quantificazione del conguaglio; rilevante in caso di contestazione del valore dichiarato.

• Legge 23 novembre 2000 n. 342, art. 69

  Norma sulle agevolazioni "prima casa" in caso di donazioni invocata dalle parti, ma la concessione dell'agevolazione può essere preclusa quando la fattispecie divisionale produca un conguaglio soggetto all'imposta come trasferimento secondo art.34.

• Tariffa, parte Prima, allegata al T.U.R., art. 3

  Prevede l'aliquota dell'1% per l'imposta di registro applicabile alla divisione in assenza di conguagli; richiamata per distinguere il trattamento fiscale della divisione senza conguagli rispetto a quella con conguagli.

• Costituzione, art. 53

  Richiamato quale principio di capacità contributiva nella valutazione dell'idoneità della qualificazione tributaria della divisione.

Massime di principio

• L'art. 34 DPR 131/1986 attribuisce alla fiscalità una regola tassativa: se in una divisione l'assegnazione ad un condividente eccede il valore della sua quota, l'eccedenza (conguaglio) è tassata come trasferimento, indipendentemente dall'animus donandi o dalla qualificazione civilistica.
• La mera dichiarazione delle parti che il conguaglio sia una donazione o una rinuncia non esclude l'applicazione dell'imposta sui trasferimenti prevista per l'eccedenza; la questione rilevante è il valore effettivo assegnato rispetto alla quota (art. 52) e l'entità del conguaglio rispetto alla soglia del 5%.
• Se nella divisione non ci sono conguagli (o le porzioni corrispondono alle quote di diritto), l'atto mantiene carattere dichiarativo e l'imposta si applica con l'aliquota agevolata dell'1%; la presenza di conguagli cambia radicalmente il trattamento fiscale.
• In casi analoghi conviene concentrarsi sulla contestazione del valore attribuito ai beni (criteri di valutazione ex art.52) e sulla quantificazione del conguaglio piuttosto che sulla qualificazione soggettiva (donazione vs rinuncia), perché è il dato quantitativo che determina l'imposizione.
• Per poter beneficiare di agevolazioni (es. prima casa per donazione) in presenza di divisione con conguaglio, è necessario che il conguaglio non rientri nelle ipotesi tassabili ai sensi dell'art.34 (es. non eccedente o rientrante nelle soglie previste); altrimenti l'Agenzia potrà opporsi richiamando la disciplina specifica.