Sentenza del 17/01/2018 n. 58 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'accertamento relativo al 2006, con cui l'Agenzia aveva rideterminato il reddito professionale in 21.240 euro rispetto alla perdita dichiarata di 8.626 euro. L'Ufficio aveva fondato la rettifica sull'antieconomicità dell'attività professionale, ai sensi dell'art. 39, comma 1, lett. d), del D.P.R. n. 600/1973. Il contribuente ha sostenuto che i risultati negativi erano giustificati dalla consistente disponibilità patrimoniale del nucleo familiare, dalla collaborazione solo parziale di una dipendente e dalla scelta di proseguire l'attività principalmente per maturare il diritto alla pensione.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello, riformando la sentenza di primo grado che aveva respinto il ricorso. Ha ritenuto che l'antieconomicità, da sola, non fosse sufficiente a sostenere l'accertamento, poiché l'Ufficio non aveva fornito ulteriori elementi gravi, precisi e concordanti. Il contribuente aveva documentato una disponibilità patrimoniale familiare di circa 400.000 euro e la prosecuzione dell'attività fino al pensionamento è stata ritenuta plausibile e coerente con tale situazione economica. L'accertamento è stato quindi annullato. Le spese processuali sono state compensate per la particolarità della questione.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. d), D.P.R. n. 600/1973

  Accertamento analitico-induttivo fondato su presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti.

  L'Amministrazione può rideterminare ricavi o redditi quando la contabilità risulti complessivamente inattendibile, anche per antieconomicità, ma deve basarsi su elementi presuntivi qualificati. L'antieconomicità non costituisce automaticamente prova di maggiori ricavi occultati.

• Art. 38 D.P.R. n. 600/1973

  La determinazione sintetica del reddito può considerare la complessiva posizione reddituale del nucleo familiare.

  Nel valutare la capacità contributiva, possono assumere rilievo le disponibilità economiche del nucleo familiare, comprese quelle del coniuge convivente e dei figli, quando idonee a spiegare le spese o i risultati reddituali del contribuente.

• Cassazione civile n. 6337 del 3 maggio 2002

  L'accertamento fondato sull'antieconomicità è ammissibile quando la condotta del contribuente confligge con criteri di ragionevolezza; in tal caso l'Amministrazione può ricorrere a presunzioni semplici gravi, precise e concordanti e l'onere della prova si sposta sul contribuente.

• Cassazione civile n. 5365 del 2014

  Le disponibilità economiche di altri componenti del nucleo familiare possono essere rilevanti nella ricostruzione sintetica del reddito, poiché si presume il concorso dei familiari conviventi alla produzione delle risorse utilizzate.

Massime di principio

• L'antieconomicità di un'attività professionale rappresenta un indizio, ma non è normalmente sufficiente da sola a dimostrare l'esistenza di ricavi occultati o di un reddito maggiore.
• Quando l'Amministrazione fonda l'accertamento su una condotta antieconomica, deve fornire ulteriori elementi gravi, precisi e concordanti che colleghino i risultati negativi all'occultamento di ricavi.
• Il contribuente può superare la presunzione dimostrando una ragionevole spiegazione economica dell'attività, documentando patrimonio, redditi familiari, risparmi, dismissioni patrimoniali o altre fonti lecite di sostentamento.
• La prosecuzione di un'attività poco redditizia può essere ritenuta plausibile se collegata a finalità previdenziali, professionali o personali concrete, come il raggiungimento dei requisiti pensionistici.
• La situazione economica deve essere valutata in modo complessivo e non limitandosi al solo reddito prodotto dall'attività contestata, considerando anche le risorse del nucleo familiare quando adeguatamente documentate.
• La documentazione patrimoniale e finanziaria deve essere specifica, coerente con il periodo d'imposta e idonea a dimostrare che le spese o le perdite potevano essere sostenute mediante risorse lecite diverse dai ricavi professionali.