Cassazione Civile, Ordinanza n. 28822/2024 del 08/11/2024

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva escluso la possibilità di rideterminare l'imposta per l'intero anno d'imposta 2009, ritenendo che, non essendo stato individuato il mese dal quale era stata accertata la mancata tracciabilità dei pagamenti prevista dalla normativa sulle associazioni dilettantistiche, non potesse disporsi la decadenza dai benefici fiscali per l'intero anno. Con l'unico motivo di ricorso la Agenzia ha dedotto violazione degli artt. 1 della l. n. 398/1991 e 24 della l. n. 133/1999, sostenendo che la violazione dell'obbligo di tracciabilità comporta la perdita del regime agevolato per tutto l'esercizio fiscale in cui la violazione è stata rilevata, e non solo dal mese in cui essa si è verificata. La difesa erariale ha inoltre precisato di aver limitato l'impugnazione alla posizione dell'associazione, prestando acquiescenza sulla responsabilità personale accessoria di un soggetto indicato in sentenza.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso. Ha affermato che, nel regime agevolativo previsto per le associazioni dilettantistiche, la violazione dell'obbligo di tracciabilità dei pagamenti determina la decadenza dai benefici fiscali e tale effetto si estende all'intero anno fiscale, poiché viene meno il presupposto stesso per l'applicazione del trattamento agevolato. La Corte ha quindi accolto il ricorso, cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito senza necessità di ulteriori accertamenti di fatto, ha respinto il ricorso introduttivo dell'associazione. Ha inoltre condannato la resistente al pagamento delle spese, compensando quelle dei gradi di merito e liquidando quelle del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 1, l. n. 398/1991

  Le agevolazioni fiscali per le associazioni dilettantistiche operano entro presupposti e limiti normativi; il venir meno del presupposto comporta l'applicazione del regime ordinario per l'intero esercizio.

• art. 24, l. n. 133/1999

  L'obbligo di tracciabilità dei pagamenti verso le associazioni dilettantistiche è condizione per mantenere i benefici fiscali; la sua violazione comporta decadenza dai benefici.

• d.lgs. n. 158/2015

  Richiamato solo per indicare che la disciplina era quella previgente alle modifiche introdotte da tale decreto.

Massime di principio

• Nelle agevolazioni fiscali subordinate al rispetto di specifici requisiti formali o sostanziali, la violazione del requisito essenziale comporta la perdita del beneficio per l'intero periodo d'imposta, quando la disciplina configuri una vera decadenza dal regime agevolato e non una semplice cessazione ex nunc.
• La diversa formulazione normativa può essere decisiva per distinguere tra effetti limitati al momento della violazione ed effetti retroattivi o comunque riferiti all'intero esercizio: se la norma parla di decadenza, l'effetto è normalmente quello di travolgere l'intero regime agevolato nel periodo di riferimento.
• In sede di legittimità, ove la questione sia solo di diritto e non siano necessari ulteriori accertamenti fattuali, la Corte può cassare la decisione impugnata e decidere nel merito.

Come è indicizzato