Sentenza del 14/07/2016 n. 74 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la ricostruzione del reddito fondata sulle indagini finanziarie, sostenendo che l'Amministrazione avesse esaminato solo una parte dei conti correnti riferibili alla sua attività d'impresa. Secondo la contestazione, tale incompletezza avrebbe dovuto impedire l'applicazione della presunzione legale relativa prevista per i versamenti e i prelevamenti bancari.

Norme richiamate

• Articolo 32 del D.P.R. 600/1973

  presunzione legale relativa riconosciuta alle operazioni di versamento e prelevamento riscontrate in sede di indagini finanziarie

  Le movimentazioni bancarie possono essere utilizzate per presumere ricavi o compensi non dichiarati, salvo prova contraria del contribuente. L'omessa analisi di parte dei conti non annulla la presunzione, ma può indebolirne la portata se l'Amministrazione non giustifica adeguatamente l'indagine incompleta.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria deve svolgere un'indagine bancaria coerente e sufficientemente completa rispetto ai conti riferibili all'attività del contribuente.
• L'esame solo parziale dei conti correnti non rende automaticamente nullo l'accertamento, ma può ridurre l'affidabilità della ricostruzione reddituale.
• Il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando conti non esaminati, movimentazioni non considerate e l'assenza di spiegazioni dell'Amministrazione sull'incompletezza dell'indagine.
• La presunzione bancaria resta operativa, ma la sua applicazione deve essere valutata concretamente e può risultare meno persuasiva quando il quadro finanziario esaminato è incompleto.
• In situazioni analoghe, è importante documentare la provenienza e la destinazione delle movimentazioni contestate e verificare se l'indagine abbia riguardato tutti i rapporti bancari pertinenti.