Sentenza del 27/03/2018 n. 1315 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L’Ufficio aveva accertato la residenza fiscale del contribuente in Italia applicando l’art. 2, commi 2 e 2-bis, del d.P.R. 917/1986 (TUIR), nonostante la cancellazione dall’anagrafe italiana e l’iscrizione all’AIRE. In presenza dei presupposti normativi, l’Ufficio può presumere la residenza in Italia e spetta al contribuente fornire la prova contraria dell’effettiva residenza all’estero. Tale prova deve basarsi su elementi concreti, come contratti, utenze, pagamento del canone televisivo e assicurazioni relative all’immobile estero utilizzato come abitazione familiare.

La decisione

La presunzione di residenza in Italia non è stata ritenuta sufficiente a fronte di una prova concreta dell’effettiva residenza familiare in Svizzera. La disponibilità di un immobile in Italia non è stata considerata decisiva, poiché, per ubicazione e caratteristiche, risultava destinato a esigenze di vacanza e non a una stabile residenza. L’accertamento fondato esclusivamente o prevalentemente su tale elemento non è quindi risultato idoneo a dimostrare la residenza fiscale italiana.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 2, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La residenza fiscale delle persone fisiche è collegata ai criteri previsti dalla norma; la valutazione deve considerare la situazione sostanziale del contribuente e non soltanto gli adempimenti formali.

• Art. 2, comma 2-bis, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Nei casi previsti dalla disposizione, l’Amministrazione può presumere la residenza fiscale in Italia, ma il contribuente può superare la presunzione fornendo una prova concreta e documentata dell’effettiva residenza all’estero.

Massime di principio

• La cancellazione dall’anagrafe italiana e l’iscrizione all’AIRE non sono necessariamente decisive: occorre dimostrare che la residenza estera sia effettiva e non meramente formale.
• Quando opera una presunzione di residenza fiscale in Italia, l’onere della prova si sposta sul contribuente, che deve produrre documentazione coerente e concreta relativa alla vita abituale all’estero.
• Sono particolarmente rilevanti i documenti riguardanti l’abitazione familiare estera, come contratti, utenze, assicurazioni, canoni e altre spese ricorrenti.
• La semplice proprietà o disponibilità di un immobile in Italia non dimostra automaticamente la residenza fiscale italiana: devono essere valutate le sue caratteristiche, l’ubicazione e la concreta destinazione d’uso.
• Un immobile italiano utilizzato occasionalmente per vacanze o soggiorni temporanei, senza ulteriori elementi di stabile collegamento personale e familiare, può non essere sufficiente a radicare la residenza fiscale in Italia.
• La valutazione deve essere complessiva e basata sui fatti concreti: abitazione effettiva, centro della vita familiare, utenze, rapporti economici e permanenza abituale.