Sentenza del 07/04/2016 n. 83 - Comm. Trib. I grado di Trento

Esito

La controversia

La controversia riguarda il rimborso del credito IVA maturato in seguito alla cessazione dell’attività ai sensi dell’art. 30, comma 2, del D.P.R. 633/1972. L’Amministrazione aveva contestato o negato il rimborso, anche in relazione alla mancata compilazione del test di operatività e alla necessità di una specifica istanza. È stato invece sostenuto che la richiesta di rimborso fosse già validamente contenuta nella compilazione del quadro RX4 della dichiarazione annuale, senza necessità di ulteriori adempimenti, e che il diritto fosse soggetto alla prescrizione ordinaria decennale. La legittimazione a richiedere il rimborso è stata riconosciuta ai soci della società cessata.

La decisione

La decisione afferma che la compilazione del quadro RX4 nella dichiarazione annuale è sufficiente a manifestare la volontà di ottenere il rimborso del credito IVA, senza ulteriori formalità incompatibili con i principi del diritto dell’Unione europea. Il mancato svolgimento del test di operatività non impedisce, di per sé, l’ammissibilità della domanda di rimborso. Il diritto può essere esercitato entro il termine di prescrizione decennale e, dopo la cessazione della società, può essere fatto valere dai soci legittimati. L’esito risulta quindi favorevole al contribuente.

Norme richiamate

• Art. 30, comma 2, D.P.R. 633/1972

  Disciplina il rimborso dell’eccedenza detraibile IVA, compresa l’ipotesi di cessazione dell’attività. La norma costituisce il fondamento del diritto al rimborso del credito maturato dal contribuente.

• Quadro RX4 della dichiarazione annuale

  La compilazione del quadro RX4 è stata considerata sufficiente per presentare la domanda di rimborso del credito IVA, senza la necessità di una separata istanza o di ulteriori oneri formali.

• Principi del diritto dell’Unione europea in materia di rimborso IVA

  Gli Stati membri non possono imporre formalità ulteriori che rendano eccessivamente difficile o praticamente impossibile l’esercizio del diritto alla detrazione o al rimborso dell’IVA, quando la volontà del contribuente risulti già dalla dichiarazione.

• Prescrizione ordinaria decennale

  Il diritto al rimborso del credito d’imposta è soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale, salvo specifiche disposizioni applicabili al caso concreto.

• Disciplina del test di operatività

  L’omissione del test di operatività non determina automaticamente l’inammissibilità del rimborso quando il credito e la richiesta risultano dalla dichiarazione e sono rispettati gli altri presupposti sostanziali.

Massime di principio

• Quando la dichiarazione fiscale contiene un quadro specificamente destinato alla richiesta di rimborso e il contribuente lo compila correttamente, tale compilazione può valere come domanda di rimborso, senza ulteriori istanze separate, salvo una chiara previsione normativa contraria.
• Gli adempimenti formali non dovrebbero prevalere sulla sostanza del diritto al rimborso IVA, soprattutto quando l’Amministrazione dispone già di tutti gli elementi necessari per verificare il credito.
• La mancata compilazione di un adempimento accessorio, come il test di operatività, non comporta automaticamente la perdita del rimborso se non incide sull’esistenza, sull’entità o sulla verificabilità del credito.
• Per i crediti di una società cessata, occorre verificare la legittimazione degli ex soci o degli aventi causa, che possono essere titolari del diritto alla restituzione secondo le modalità di successione nei rapporti della società.
• In assenza di un termine speciale applicabile, il diritto al rimborso può essere fatto valere entro il termine ordinario di prescrizione decennale; è comunque opportuno verificare la decorrenza e gli eventuali atti interruttivi.
• La soluzione concreta dipende dalla corretta compilazione della dichiarazione, dalla prova dell’effettiva esistenza del credito e dalla verifica degli eventuali termini o requisiti speciali previsti dalla normativa.