Sentenza del 29/11/2016 n. 24209 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'impugnazione del diniego, parziale, di esercizio dell'autotutela e di sgravio IVA. In primo grado il contribuente aveva ottenuto l'annullamento del diniego per difetto di motivazione relativamente ad alcune voci. La CTR Puglia ha dichiarato inammissibile l'appello principale del contribuente per difetto di specificità dei motivi, rilevando che egli aveva riproposto questioni attinenti alla fondatezza dell'atto impositivo, anziché dimostrare l'illegittimità del rifiuto di autotutela. Il contribuente ha quindi denunciato in cassazione contraddittorietà della motivazione della sentenza d'appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto integralmente il ricorso e ha condannato il contribuente al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 4.000 euro, oltre eventuali spese prenotate a debito e accessori. La Corte ha chiarito che il diniego di autotutela è astrattamente impugnabile, ma il giudizio può riguardare soltanto la legittimità del rifiuto, con riferimento alle ragioni di interesse generale che giustificano l'autotutela, e non la fondatezza di una pretesa tributaria ormai definitiva. Ha inoltre ritenuto non contraddittorio dichiarare l'atto impugnabile, ma respingere nel merito le censure o dichiarare inammissibile un appello privo di specificità.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  L'appello deve contenere motivi specifici di impugnazione

  L'appello tributario è inammissibile quando non contesta puntualmente la ratio della decisione impugnata. Non è sufficiente riproporre genericamente le questioni già sollevate in primo grado.

• Principio giurisprudenziale sul sindacato del diniego di autotutela

  Il sindacato giurisdizionale ... può riguardare soltanto eventuali profili di illegittimità del rifiuto dell'Amministrazione ... e non la fondatezza della pretesa tributaria

  Il giudice tributario può verificare la legittimità del diniego di autotutela, ad esempio sotto il profilo della motivazione o dell'eventuale illogicità, ma non può riesaminare nel merito un atto impositivo divenuto definitivo.

• Principio delle Sezioni Unite sul vizio di contraddittoria motivazione

  Il vizio di contraddittoria motivazione presuppone che le ragioni poste a fondamento della decisione risultino sostanzialmente contrastanti

  La contraddittorietà della motivazione rileva solo quando le argomentazioni della sentenza si elidono reciprocamente, impedendo di individuare la ratio decidendi. Non coincide con la mancata considerazione di una doglianza o con un errore di diritto.

Massime di principio

• L'impugnazione di un diniego di autotutela non consente, di regola, di riaprire il merito dell'atto impositivo definitivo: occorre contestare specificamente il rifiuto dell'Amministrazione.
• Per superare un diniego di autotutela è necessario indicare le ragioni di illegittimità del rifiuto, come carenza di motivazione, manifesta illogicità, arbitrarietà o mancata valutazione di un rilevante interesse generale.
• L'appello deve confrontarsi puntualmente con la motivazione della sentenza di primo grado; la mera riproposizione delle censure originarie può comportarne l'inammissibilità per difetto di specificità.
• La verifica della motivazione dell'atto e la valutazione della fondatezza della pretesa sono piani distinti: il giudice può ritenere impugnabile il diniego, ma respingere la domanda nel merito.
• Un errore nell'apprezzamento del contenuto dei motivi d'appello o una violazione di legge non integra automaticamente un vizio di contraddittoria motivazione; i diversi vizi devono essere denunciati con la corretta censura processuale.