Sentenza del 10/05/2021 n. 406 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha effettuato un accertamento induttivo basato su "contabilità parallela" ricostruita mediante documenti informatici estrapolati dal computer dell'imprenditore e su appunti, block notes e brogliacci rinvenuti. La questione principale era se tali documenti informatici e appunti informali possano avere valenza probatoria sufficiente a giustificare l'accertamento, anche in assenza di irregolarità formali nella contabilità ufficiale.

La decisione

La giurisprudenza ha ritenuto che i documenti informatici estrapolati e gli appunti personali informali possono assumere rilevanza probatoria come presunzioni, a condizione che presentino i requisiti di gravità, precisione e concordanza. Pertanto l'accertamento induttivo fondato su tali elementi è ammissibile anche se la contabilità ufficiale non risulta formalmente irregolare; tuttavia tali documenti possono essere disattesi se, a seguito di valutazione del loro contenuto intrinseco e del confronto con gli altri elementi emersi nella verifica, si accerta la loro inattendibilità. In pratica l'accertamento è confermabile salvo che il contribuente dimostri credibilmente l'inaffidabilità dei materiali emersi.

Norme richiamate

• art. 2729 c.c.

  Disciplina la natura delle scritture private come mezzo di prova; richiamata per fondare il principio che scritture e documenti, anche privati e informali, possono avere efficacia probatoria sotto forma di presunzioni se valutati nel loro contenuto e confrontati con altri elementi.

• art. 2709 c.c.

  Norma sulle scritture private opponibili ai terzi se aventi data certa; richiamata per delineare limiti e differenze tra documenti formalmente qualificati e appunti/informatici privi di data certa, che nondimeno possono costituire presunzioni valutabili.

• Cass. 1978/2006

  Precedente di Cassazione che afferma la possibilità di utilizzare documenti informatici e appunti come elementi presuntivi nell'accertamento fiscale, con la necessità che presentino gravità, precisione e concordanza e che sia possibile valutarne l'attendibilità nel complesso probatorio.

Massime di principio

• I documenti informatici estratti dai dispositivi del contribuente e gli appunti personali possono costituire mezzi di prova sotto forma di presunzioni, purché siano gravemente, precisamente e concordemente indicativi di elementi rilevanti.
• Non è necessario che la contabilità ufficiale presenti irregolarità formali perché tali materiali possano giustificare un accertamento induttivo; tuttavia l'accertamento deve essere motivato sulla base dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• La valutazione della attendibilità dei documenti informatici richiede un esame del loro contenuto intrinseco e il confronto con gli altri elementi emersi nella verifica; se emerge inattendibilità, i documenti possono essere disattesi.
• Il contribuente ha l'onere di contestare specificamente l'affidabilità dei documenti prodotti dall'Amministrazione: generiche eccezioni non sono sufficienti a scalfire presunzioni fondate e motivate.
• Sono rilevanti aspetti pratici quali l'integrità del file, la provenienza, la corrispondenza temporale e la coerenza con altri dati; problematiche sulla catena di custodia o chiari elementi di manipolazione possono ridurne il valore probatorio.
• L'Amministrazione deve indicare in motivazione gli elementi concreti che giustificano la ricostruzione induttiva (non limitarsi ad affermazioni generiche), evidenziando gravità, precisione e concordanza delle presunzioni.