Sentenza del 10/05/2021 n. 41 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

Disputa sulla qualificazione della residenza fiscale del contribuente iscritto all'A.I.R.E.: il contribuente sosteneva di essere fiscalmente residente all'estero (basandosi su iscrizione A.I.R.E., relazioni familiari e affettive, timbri sul passaporto, permanenza superiore a 183 giorni e svolgimento di attività lavorativa all'estero), mentre l'Amministrazione sosteneva la residenza fiscale in Italia e contestava la non imponibilità in Italia dei redditi prodotti all'estero.

La decisione

La decisione chiarisce principi probatori: l'iscrizione all'anagrafe di un comune italiano produce una presunzione iuris et de iure di residenza fiscale in Italia; l'iscrizione all'A.I.R.E. non è in sé sufficiente per escludere la residenza fiscale italiana, essendo una presunzione iuris tantum che l'Amministrazione può superare con qualsiasi mezzo di prova. Tuttavia, se il contribuente fornisce prove concrete e specifiche a dimostrazione del centro degli interessi economici e personali nel paese estero (es. documentazione lavorativa estera, timbri di permanenza, dichiarazioni di terzi, permanenza superiore a 183 giorni), tali elementi possono far prevalere la residenza estera. Inoltre, il trattato internazionale ratificato con legge 12 marzo 1996 n. 174, volto a evitare le doppie imposizioni, prevale sulle norme interne e stabilisce che stipendi e compensi per lavoro svolto all'estero siano imponibili nello Stato terzo ove il lavoro è effettivamente svolto.

Norme richiamate

• TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917), art. 2

  definizione di soggetto residente in Italia (iscrizione anagrafica, dimora abituale, soggiorno>183 giorni)

  L'art. 2 TUIR stabilisce i criteri per la residenza fiscale (anagrafe, dimora abituale, presenza oltre 183 giorni). L'iscrizione anagrafica costituisce una presunzione rilevante, ma gli altri criteri e le prove possono essere valutati per determinare il centro degli interessi vitali.

• Legge 12 marzo 1996, n. 174 (ratifica trattato internazionale)

  ratifica del Trattato internazionale volto ad evitare le doppie imposizioni

  Il trattato ratificato prevale sulle norme interne e può stabilire che redditi da lavoro dipendente o autonomo siano imponibili nello Stato terzo dove il lavoro è stato svolto, limitando la tassazione italiana quando ricorrono le condizioni previste dal trattato.

• Principio di tassazione mondiale (worldwide taxation)

  I soggetti fiscalmente residenti in Italia concorrono alla formazione della base imponibile per i redditi ovunque prodotti; tuttavia, applicazioni e limitazioni derivano da trattati internazionali e dalla prova contraria circa la residenza fiscale.

Massime di principio

• L'iscrizione all'AIRE non è di per sé prova definitiva di non residenza fiscale italiana: è una presunzione iuris tantum che può essere superata dall'Amministrazione con prove contrarie.
• L'iscrizione all'anagrafe italiana costituisce una presunzione forte di residenza fiscale; chi dichiara residenza estera deve fornire prove concrete e documentali del trasferimento del centro degli interessi vitali.
• Le relazioni affettive e familiari non hanno rilevanza automatica o prioritaria: sono elementi valutabili ma non decisivi se contrastati da prove oggettive contrarie (occupazione stabile all'estero, permanenza oltre 183 giorni, documentazione, timbri di ingresso/uscita, ecc.).
• Il contribuente deve documentare con elementi obiettivi (contratti di lavoro estero, buste paga, contratti di locazione, timbri passaporto, dichiarazioni di presenza) il proprio effettivo centro di interessi economici e personali per far prevalere la residenza estera.
• I trattati internazionali ratificati prevalgono sulle norme interne: se il trattato assegna la tassazione dei redditi da lavoro allo Stato estero dove il lavoro è svolto, quegli emolumenti possono essere imponibili solo nello Stato terzo, a fronte del rispetto delle condizioni del trattato.
• In caso di contestazione, l'onere della prova è rilevante: l'Amministrazione può utilizzare ogni mezzo di prova per dimostrare la residenza fiscale italiana e il contribuente deve controprovarla con elementi concreti e coerenti.