Sentenza del 26/11/2021 n. 1449 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione degli avvisi di accertamento IRPEF, IRAP e IVA per gli anni 2003-2005 emessi sull'assunto che Tizio avesse svolto continuativamente attività di procacciatore d'affari immobiliare e che i movimenti bancari non corrispondessero ai redditi da lavoro dipendente. L'amministrazione aveva basato gli accertamenti su un processo verbale di constatazione, dichiarazioni di soci e clienti, e documenti rinvenuti presso una società; il contribuente eccepiva assenza di organizzazione e abitualità e contestava l'attribuzione di elementi reddituali.

La decisione

La CTR ha ritenuto rilevante il giudicato esterno formatosi sulla sentenza relativa all'anno 2006 (CTR Veneto n.1274/24/2014, poi confermata dalla Corte di Cassazione con ordinanza n.32590/2019) che aveva accertato l'esercizio continuativo dell'attività di procacciatore da parte di Tizio, sugli stessi fatti e prove. Applicando la giurisprudenza sul giudicato esterno e sulla durata degli elementi costitutivi dell'attività, il tribunale ha rilevato che gli elementi fattuali sono tendenzialmente permanenti per il periodo 2003-2006 e ha quindi escluso la riapertura della valutazione. Di conseguenza l'appello principale dell'Agenzia è stato accolto: la sentenza di primo grado è annullata e gli avvisi di accertamento per 2003-2005 sono confermati; l'appello incidentale del contribuente è dichiarato improcedibile; spese compensate.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato in relazione al ricorso in riassunzione: disciplina del riassorbimento del giudizio e delle impugnazioni tra le parti.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Riferimento alla presunzione legale che consente di attribuire operazioni individuate sul conto corrente al contribuente salvo prova contraria; la CTR ha ritenuto che il contribuente non abbia fornito prova contraria rispetto alle operazioni rinvenute.

• Principio giurisprudenziale sul giudicato esterno (Sezioni Unite Cass.)

  Cass. Sez. U., n. 13916/2006 e giurisprudenza successiva

  Il giudicato esterno vincola i giudizi tra le stesse parti quando l'accertamento riguarda fatti o qualificazioni di carattere durevole e costituisce premessa logica indispensabile per la decisione; non si estende in modo generalizzato tra periodi di imposta diversi salvo che gli elementi costitutivi siano tendenzialmente permanenti.

• Principio 'ne bis in idem' e rilevabilità d'ufficio del giudicato esterno

  Il giudicato esterno può essere rilevato d'ufficio e impedire la riapertura della stessa questione tra le stesse parti se già definitivamente accertata; ciò impedisce una duplicazione di giudizi sulla stessa situazione giuridica quando fondata su elementi duraturi.

Massime di principio

• Il giudicato esterno rileva tra le stesse parti quando l'accertamento definitivo è fondato su fatti o qualificazioni di carattere durevole che si estendono a più periodi d'imposta; in tali casi impedisce il riesame della stessa questione in giudizi successivi.
• L'autonomia dei periodi d'imposta non esclude automaticamente l'efficacia del giudicato: occorre valutare se gli elementi costitutivi della qualificazione (es. natura continuativa dell'attività) siano tendenzialmente permanenti.
• Il giudicato esterno è rilevabile d'ufficio e può essere invocato dall'Amministrazione per ottenere l'improcedibilità o il rigetto di impugnazioni successive fondate sugli stessi fatti e prove già definitivamente accertati.
• Per opporsi efficacemente a una pretesa fondata su giudicato esterno, il contribuente deve dimostrare che gli elementi fattuali per il periodo contestato sono diversi, variabili o non permanenti rispetto a quelli già giudicati; produrre documentazione probante specifica per ciascun anno è cruciale.
• Quando gli accertamenti derivano da un unico PVC che abbraccia più annualità, la parte che beneficia di un giudicato su una annualità rischia di vedere estesa l'efficacia di quella decisione alle altre annualità qualora gli elementi probatori siano coincidenti e caratterizzati da durata.