Sentenza del 11/10/2022 n. 4375 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente aveva chiesto la detrazione prevista dall'art. 15, comma 1, lett. b, del d.P.R. 917/86 per oneri derivanti dall'acquisto di un'unità immobiliare destinata ad abitazione principale, avendo però acquistato non la proprietà piena ma un diritto reale (es. usufrutto, uso, abitazione). L'Amministrazione finanziaria aveva negato la detrazione sostenendo che fosse necessario l'acquisto della proprietà.

La decisione

La Corte (Cassazione, richiamata con Cass. 22191/2016) ha deciso che non è necessario l'acquisto della proprietà per fruire della detrazione: è sufficiente l'acquisto di un diritto reale idoneo a soddisfare l'esigenza abitativa (uso, abitazione, usufrutto, ecc.), purché il diritto consenta effettivamente la destinazione dell'unità a prima casa e sussistano i requisiti richiesti dalla normativa (effettiva disponibilità/uso come abitazione principale, documentazione probatoria). Di conseguenza il ricorso del contribuente è stato accolto e la detrazione riconosciuta.

Norme richiamate

• d.P.R. 917/1986 (TUIR), art. 15, comma 1, lett. b

  art. 15, comma 1, lett. b, d.P.R. 917/86

  La norma consente la detrazione per gli oneri relativi all'acquisto di unità immobiliare destinata ad abitazione principale; secondo l'interpretazione della Corte la nozione di 'acquisto' va intesa anche in senso ampio, comprendendo l'acquisizione di diritti reali che rendano effettiva la disponibilità dell'immobile per l'abitazione principale.

• Cassazione, sent. 22191/2016

  Giurisprudenza di riferimento che afferma il principio secondo cui l'acquisto di un diritto reale idoneo alla soddisfazione dell'esigenza abitativa dà titolo alla detrazione prevista dall'art. 15 TUIR, equiparando di fatto tali acquisti a quelli della proprietà ai fini fiscali della detrazione.

Massime di principio

• Per ottenere la detrazione IRPEF prevista dall'art. 15(1)(b) non è obbligatorio acquistare la piena proprietà: sono validi anche acquisti di diritti reali (usufrutto, uso, abitazione) purché diano effettiva disponibilità dell'immobile come abitazione principale.
• Occorre verificare l'effettiva idoneità del diritto reale a soddisfare l'esigenza abitativa: il diritto deve consentire l'effettivo uso abitativo della unità e deve esserci corrispondente comportamento (residenza, utilizzo) e documentazione probatoria.
• La documentazione (atto di acquisto, trascrizione/registrazione, eventuale iscrizione anagrafica o altra prova della destinazione a prima casa) è decisiva per dimostrare il diritto e l'effettiva destinazione dell'immobile.
• Diritti personali non reali (es. semplici obbligazioni contrattuali senza trascrizione o che non attribuiscono disponibilità reale dell'immobile) rischiano di non essere sufficienti per la detrazione.
• In caso di contestazione, la giurisprudenza di legittimità tende a favorire una interpretazione sostanziale: se l'acquisto garantisce il possesso/uso abitativo stabile, la detrazione dovrebbe essere riconosciuta.