Sentenza del 08/03/2018 n. 987 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità dell'accertamento notificato a una società già cancellata dal Registro delle imprese, sostenendo che l'estinzione prevista dall'art. 2495 c.c. impedisse all'Amministrazione di compiere validamente atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione nei confronti della società. La questione riguardava inoltre l'applicabilità temporale dell'art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014 alle società già cancellate, o che avevano già richiesto la cancellazione, prima dell'entrata in vigore della norma.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto legittimo l'accertamento, poiché l'art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014 stabilisce che, ai soli fini degli atti tributari e contributivi indicati dalla norma, l'estinzione della società produce effetti dopo cinque anni dalla richiesta di cancellazione dal Registro delle imprese. Tale disposizione ha natura procedurale e non sostanziale; pertanto, si applica anche alle attività di controllo fiscale relative a società che avevano già richiesto o ottenuto la cancellazione prima dell'entrata in vigore del decreto.

Norme richiamate

• Art. 28, comma 4, d.lgs. 21 novembre 2014, n. 175

  Ai soli fini della validità e dell'efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e contributi, sanzioni e interessi, l'estinzione della società di cui all'articolo 2495 del codice civile ha effetto trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione dal Registro delle imprese.

  La norma è stata interpretata come disposizione procedurale, volta a mantenere per cinque anni la validità e l'efficacia degli atti fiscali e contributivi nei confronti della società cancellata. Proprio per la sua natura procedurale, essa si applica anche alle società cancellate, o che avevano richiesto la cancellazione, prima della sua entrata in vigore.

• Art. 2495 del codice civile

  Disciplina l'estinzione della società conseguente alla cancellazione dal Registro delle imprese. Ai fini tributari e contributivi, tuttavia, l'art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014 differisce per cinque anni gli effetti dell'estinzione relativamente agli atti indicati dalla norma.

Massime di principio

• La cancellazione di una società dal Registro delle imprese non impedisce automaticamente all'Amministrazione finanziaria di notificare o compiere atti di accertamento, contenzioso e riscossione entro i cinque anni dalla richiesta di cancellazione.
• La disciplina quinquennale dell'art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175/2014 è considerata procedurale e, in linea generale, può applicarsi anche a società cancellate prima dell'entrata in vigore della norma.
• La cancellazione dal Registro delle imprese non elimina, nei rapporti tributari, la possibilità di contestare obblighi fiscali pregressi né rende automaticamente invalido un accertamento notificato nel periodo quinquennale.
• In una situazione analoga occorre verificare la data della richiesta di cancellazione, la data dell'atto fiscale, il rispetto del termine quinquennale e le modalità concrete di notifica agli ex rappresentanti, liquidatori o soci.