Cassazione Civile, Ordinanza n. 01443/2026 del 22/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2011 nei confronti di un'associazione sportivo dilettantistica e di alcuni soggetti collegati, con recupero di IRES, IRAP, IVA, interessi e sanzioni. L'associazione aveva impugnato l'atto sostenendo di avere natura non lucrativa e di poter beneficiare del regime agevolato previsto per le associazioni sportive dilettantistiche; i soggetti persone fisiche contestavano inoltre la propria chiamata in responsabilità, in particolare il legale rappresentante, deducendo che la responsabilità solidale non potesse derivare dalla sola carica formale ma richiedesse la prova della concreta gestione dell'ente, e che non fosse stata considerata una sentenza penale assolutoria. In cassazione i ricorrenti deducevano: 1) carenza di motivazione della sentenza d'appello; 2) violazione dell'art. 38 c.c., vizio di motivazione e travisamento della prova, per avere la CTR ritenuto provata la responsabilità solidale del legale rappresentante e per non avere valorizzato la sentenza penale di assoluzione.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati entrambi i motivi. Sul primo, ha ribadito che il riconoscimento del regime agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche richiede non solo il requisito formale dell'affiliazione, ma anche la verifica sostanziale dell'effettiva natura non lucrativa e dell'attività concretamente svolta; grava quindi sul contribuente l'onere di dimostrare la spettanza dell'agevolazione. Ha quindi reputato corretta la motivazione della CTR, che aveva valorizzato elementi sintomatici della prevalenza dell'attività commerciale su quella istituzionale. Sul secondo, la Corte ha distinto tra responsabilità verso terzi nei rapporti privatistici ex art. 38 c.c. e debiti tributari sorti ex lege: per questi ultimi risponde solidalmente il soggetto che, in forza del ruolo rivestito, abbia diretto la gestione complessiva dell'associazione nel periodo di investitura. Ha inoltre escluso che la sentenza penale invocata potesse spiegare efficacia nel caso concreto, sia perché non risultava corredata da attestazione di irrevocabilità, sia perché il nuovo art. 21-bis d.lgs. 74/2000 non era applicabile nei termini prospettati. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna alle spese e ai conseguenti oneri processuali.

Norme richiamate

• art. 1 L. 398/1991

  Il regime agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche spetta solo se ricorrono i requisiti formali e sostanziali previsti dalla disciplina di settore; non basta la mera veste associativa.

• art. 4, comma 7, D.P.R. 633/1972

  È richiamato come base normativa per la verifica della natura non lucrativa dell'ente ai fini IVA.

• art. 111, comma 4-quinquies, D.P.R. 917/1986

  È richiamato come base normativa, poi confluita nell'art. 148, comma 8, per la verifica dei requisiti delle associazioni non lucrative ai fini delle imposte dirette.

• art. 148, comma 8, D.P.R. 917/1986

  La conformità dello statuto e delle regole associative ai requisiti normativi è necessaria, ma non sufficiente senza la verifica concreta dell'attività svolta.

• art. 38 c.c.

  La responsabilità personale e solidale verso i terzi, nei rapporti privatistici dell'associazione, richiede l'attività negoziale concretamente svolta in nome e per conto dell'ente; in ambito tributario opera però la diversa regola della responsabilità di chi ha diretto la gestione complessiva dell'associazione.

• art. 132 c.p.c.

  Invocato come parametro della sufficienza della motivazione della sentenza.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Invocato come parametro della motivazione della decisione.

• art. 36, comma 2, d.lgs. 546/1992

  Invocato come parametro della motivazione delle sentenze tributarie.

• art. 21-bis d.lgs. 74/2000

  "La sentenza irrevocabile di assoluzione perché il fatto non sussiste o l'imputato non lo ha commesso, pronunciata in seguito a dibattimento nei confronti del medesimo soggetto e sugli stessi fatti materiali oggetto di valutazione nel processo tributario, ha, in questo, efficacia di giudicato, in ogni stato e grado, quanto ai fatti medesimi."

  Può rilevare nel processo tributario solo se la sentenza penale di assoluzione è irrevocabile, riguarda il medesimo soggetto e i medesimi fatti materiali; nel caso concreto tale presupposto non risultava dimostrato.

• art. 111, secondo comma, Cost.

  Richiamato per giustificare, in presenza di un motivo infondato su una questione di diritto, la decisione nel merito senza rinvio in nome della ragionevole durata del processo.

• art. 384 c.p.c.

  È richiamato per affermare che la Cassazione, se la questione è solo di diritto e non richiede ulteriori accertamenti, può decidere nel merito evitando il rinvio quando ciò renda inutile un nuovo giudizio di merito.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 115/2002

  Richiamato per l'obbligo del versamento dell'ulteriore contributo unificato in caso di rigetto.

Massime di principio

• Per il riconoscimento del regime agevolato alle associazioni sportive dilettantistiche non basta il solo dato formale dell'affiliazione o della veste associativa: occorre anche la prova concreta dell'effettivo svolgimento di un'attività senza fine di lucro.
• L'onere di provare i presupposti sostanziali del beneficio fiscale grava sul contribuente che invoca l'agevolazione.
• Ai fini dell'individuazione della natura commerciale o non commerciale di un'associazione, il giudice può valorizzare elementi fattuali quali la prevalenza di ricavi, immobilizzazioni, redditi e spese riferibili all'attività commerciale rispetto a quelli istituzionali.
• La responsabilità personale e solidale ex art. 38 c.c. opera nei rapporti privatistici dell'associazione secondo il criterio dell'attività negoziale concretamente svolta da chi ha agito in nome e per conto dell'ente.
• Per i debiti tributari dell'associazione, la responsabilità solidale del soggetto fisico discende dalla direzione complessiva della gestione nel periodo di investitura e non richiede la dimostrazione di singoli atti negoziali.
• Una sentenza penale di assoluzione può incidere nel processo tributario solo se è irrevocabile, riguarda lo stesso soggetto e ha ad oggetto i medesimi fatti materiali; in difetto, non può essere automaticamente valorizzata.
• Quando la censura riguarda una questione di diritto già infondata e non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può evitare il rinvio e definire la causa nel merito per ragioni di economia processuale.

Come è indicizzato