Sentenza del 11/04/2024 n. 1047 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente sosteneva che i trasferimenti non erano donazioni imponibili perché gli immobili erano sempre rimasti nella sua sfera di disponibilità tramite società estere interposte (intestazioni fiduciarie) e che la re-intestazione a suo nome costituiva solo l'ultimo atto della procedura di 'rimpatrio giuridico' (scudo fiscale), senza alcun effettivo accrescimento patrimoniale. L'ufficio invece ha ritenuto imponibili gli atti ai sensi dell'art.2 del d.l. n.262/2006 (tassazione dei trasferimenti a titolo gratuito e dei vincoli di destinazione). Il giudice di primo grado aveva respinto i ricorsi per mancata prova documentale dei passaggi di proprietà e del rapporto fiduciario; in appello il contribuente ha insistito che si trattava di mere intestazioni fittizie/strumentali e ha richiamato la giurisprudenza della Cassazione.

La decisione

La corte d'appello ha ritenuto fondato l'appello, ha applicato il principio della prevalenza della sostanza sulla forma e ha accertato che il contribuente era il proprietario sostanziale degli immobili formalmente intestati alle società estere; pertanto non si è verificato alcun nuovo accrescimento patrimoniale idoneo a giustificare l'imposta sulle donazioni. Conseguentemente sono stati annullati gli avvisi impugnati anche con riferimento alle imposte ipocatastali. L'Agenzia è stata condannata alle spese di lite, liquidate in € 2.034 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Decreto-legge 21 settembre 2006, n. 262, art. 2 (commi relativi alla reintroduzione dell'imposta sulle donazioni e ai vincoli di destinazione)

  La norma estende la tassazione agli atti a titolo gratuito e ai vincoli di destinazione; la Corte ha chiarito che l'imposta richiede un effettivo accrescimento patrimoniale del beneficiario e si realizza al momento dell'eventuale trasferimento finale del bene al beneficiario, non per atti meramente formali o destinati a realizzare un vincolo senza aumento stabile di ricchezza.

• Cassazione civile n. 11401/2019 (richiamata dal contribuente)

  La sentenza è stata citata dal contribuente per sostenere che negozi fiduciari non rientrano nell'ambito dell'imposta; tuttavia la Corte d'appello ha distinto il caso di specie e ha richiamato altra giurisprudenza che valorizza la sostanza della titolarità patrimoniale.

• Cassazione civile n. 11402/2019 (menzionata in motivazione)

  Indica che l'estensione della tassazione a tutti gli atti a titolo gratuito collega il presupposto impositivo all'accrescimento patrimoniale del beneficiario, più che all'animus donandi.

• Cassazione civile n. 19167/2019

  Chiarisce che per i vincoli di destinazione l'imposta è dovuta non al momento della costituzione dell'atto istitutivo, ma al momento dell'eventuale trasferimento finale del bene al beneficiario, in quanto solo questo costituisce indice di ricchezza ai sensi dell'art. 53 Cost.

• Cassazione civile sez. trib., 23/04/2020, n. 8082

  Conferma che la tassazione richiede un effettivo trasferimento di ricchezza mediante attribuzione patrimoniale stabile e non meramente strumentale.

• Cassazione civile sez. trib., 21 marzo 2023, n. 8119

  Richiamata per il principio che, in presenza di intestazione fiduciaria, il fiduciante conserva la proprietà sostanziale e la sostanza può prevalere sulla forma.

• Cassazione, Sez. U., 21 maggio 1999, n. 4943

  Giurisprudenza di riferimento sul principio della prevalenza della sostanza sulla forma nelle intestazioni a società fiduciarie.

• Cassazione civile, 14 ottobre 1997, n. 10031

  Ulteriore precedente richiamato in tema di effetti delle intestazioni strumentali e del riconoscimento della posizione sostanziale del fiduciante.

Massime di principio

• L'imposta sulle donazioni si applica quando è verificabile un effettivo e stabile accrescimento patrimoniale del beneficiario: trasferimenti formali che riallineano la forma alla sostanza (quando il contribuente era già proprietario sostanziale) non necessariamente configurano imponibilità.
• Il principio della prevalenza della sostanza sulla forma comporta che, se sussiste un rapporto fiduciario comprovabile per cui il fiduciante è il proprietario sostanziale, la ri-intestazione formale non costituisce di per sé un fatto imponibile.
• Onere probatorio: il contribuente deve fornire documentazione idonea a dimostrare la natura fiduciaria delle intestazioni e l'assenza di un effettivo arricchimento (atto/accordo fiduciario, documenti del fiduciario, flussi patrimoniali, corrispondenza contrattuale, ecc.).
• Nel caso di vincoli di destinazione o di negozi fiduciari la tassazione si concretizza al momento dell'effettivo trasferimento finale al beneficiario, non necessariamente alla sola costituzione formale del negozio; va valutata la concreta rilevanza economica del trasferimento.
• Le imposte ipotecarie e catastali correlate a un atto di donazione annullabile seguono la sorte dell'imposta sulle donazioni: se la donazione è insussistente, anche le correlate imposte possono essere annullate.
• La mancata attività accertativa dell'ufficio su atti simili non invalida automaticamente un accertamento valido; tuttavia tale comportamento non esclude la necessità che l'amministrazione fornisca motivazione adeguata sull'imponibilità.