Sentenza del 12/12/2018 n. 249 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la richiesta di imposte di registro, ipotecaria e catastale, pari complessivamente a 26.817,50 euro, relativa a un verbale di conciliazione giudiziale con cui, dopo la separazione personale, erano state sciolte la comunione legale e la divisione dei beni tra lui e l'ex moglie. Invocava l'esenzione prevista dall'art. 19 della legge n. 74/1987 per gli atti relativi ai procedimenti di separazione e divorzio e, in subordine, contestava i valori attribuiti dall'Ufficio ai beni divisi. L'Agenzia sosteneva invece che l'esenzione riguardasse esclusivamente gli atti direttamente formalizzati nel procedimento di separazione o divorzio e non un successivo giudizio autonomo di divisione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale del Friuli Venezia Giulia ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado, che aveva riconosciuto l'esenzione fiscale del verbale di conciliazione. Il collegio ha ritenuto sussistente un nesso funzionale e causale tra lo scioglimento della comunione e il procedimento di separazione, considerando la divisione parte della complessiva regolazione dei rapporti patrimoniali derivanti dalla crisi coniugale. L'Ufficio è stato condannato a rimborsare le spese del grado d'appello, liquidate in 1.500 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 19 della legge n. 74/1987

  Prevede l'esenzione dalle imposte per gli atti, documenti e provvedimenti relativi ai procedimenti di separazione e divorzio. La sentenza ne accoglie un'interpretazione ampia, estendendola anche agli atti patrimoniali conclusi in un procedimento successivo, purché siano causalmente e funzionalmente collegati alla definizione della crisi coniugale.

• Art. 711, comma 4, c.p.c.

  È richiamato per ricondurre nell'ambito delle condizioni della separazione anche gli accordi patrimoniali tra coniugi che prevedono trasferimenti o divisioni di beni quando siano diretti a definire complessivamente la crisi coniugale.

• Sentenza Corte costituzionale n. 154/1999

  È richiamata quale precedente che ha esteso l'ambito dell'esenzione prevista dall'art. 19 della legge n. 74/1987 anche agli atti relativi ai procedimenti di separazione personale, oltre a quelli di divorzio.

• Sentenza Corte di cassazione n. 14157/2013

  Afferma che l'esenzione può riguardare tutti i provvedimenti relativi alla cessazione degli effetti civili del matrimonio, anche se pronunciati fuori dal procedimento principale, quando siano finalizzati a regolare rapporti economici sorti tra i coniugi a causa della crisi matrimoniale.

• Sentenze Corte di cassazione n. 860/2014, n. 2111/2016 e n. 3110/2016

  Contribuiscono a consolidare un'interpretazione estensiva dell'esenzione, comprendendo anche gli atti dispositivi e i trasferimenti patrimoniali derivanti da accordi tra coniugi nell'ambito della separazione o del divorzio, purché inseriti nella complessiva regolazione della crisi coniugale.

Massime di principio

• L'esenzione fiscale prevista per gli atti di separazione e divorzio non dipende esclusivamente dal fatto che l'atto sia formalmente inserito nella sentenza o nel procedimento principale: può applicarsi anche ad atti successivi o distinti, se esiste un collegamento concreto, diretto e dimostrabile con la regolazione della crisi coniugale.
• Le divisioni, i trasferimenti immobiliari e gli altri accordi patrimoniali tra coniugi possono beneficiare dell'esenzione quando rappresentano una componente della complessiva sistemazione dei rapporti economici conseguenti alla separazione o al divorzio.
• Il criterio decisivo è la causa concreta dell'atto: occorre verificare se l'operazione sia stata realizzata per definire i rapporti patrimoniali derivanti dalla crisi coniugale oppure per una finalità autonoma e indipendente. Nel secondo caso, l'esenzione può essere negata.
• È opportuno documentare nel verbale, negli accordi e negli atti giudiziari il nesso tra l'operazione patrimoniale e la separazione o il divorzio, poiché la sola coincidenza temporale o il semplice coinvolgimento degli ex coniugi non sono necessariamente sufficienti.
• L'orientamento giurisprudenziale valorizza la cosiddetta negoziazione globale della crisi coniugale, riconoscendo tutela fiscale agli accordi che mirano a definire in modo complessivo e tendenzialmente definitivo i rapporti personali e patrimoniali tra i coniugi.