Sentenza del 12/12/2018 n. 52 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguardava la disciplina applicabile alla quantificazione degli interessi sul tributo IVA durante la pendenza del giudizio. L'Amministrazione sosteneva che, a seguito dell'abrogazione dell'art. 60 del D.P.R. n. 633/1972, non fosse più applicabile il richiamo all'art. 38-bis dello stesso decreto e che dovessero invece applicarsi l'art. 44, comma 1, del D.P.R. n. 602/1973, nonché il combinato disposto dell'art. 5 della legge n. 29/1961 e dell'art. 1, comma 4, del decreto 21 maggio 2009. È stato invece ritenuto che il riferimento alle leggi fiscali contenuto nell'art. 68 del D.lgs. n. 546/1992 debba intendersi come rinvio alla normativa che disciplina la specifica imposta, nel caso concreto l'intero D.P.R. n. 633/1972, incluso l'art. 38-bis.

La decisione

L'argomentazione dell'Amministrazione finanziaria è stata respinta. Ai fini della quantificazione degli interessi sul tributo IVA in pendenza di giudizio, deve applicarsi la disciplina propria dell'IVA e, quindi, l'art. 38-bis del D.P.R. n. 633/1972, anche se il successivo testo dell'art. 60 non contiene più un richiamo espresso a tale disposizione. Il rinvio dell'art. 68 del D.lgs. n. 546/1992 è stato interpretato come comprensivo della normativa fiscale specifica dell'imposta.

Norme richiamate

• Art. 68 del D.lgs. n. 546/1992

  Il riferimento alle leggi fiscali deve essere inteso come rinvio alle norme che regolano la specifica imposta oggetto della controversia.

• Art. 60 del D.P.R. n. 633/1972

  La sua abrogazione o modifica non esclude automaticamente l'applicazione delle altre disposizioni del decreto IVA richiamate dal sistema normativo.

• Art. 38-bis del D.P.R. n. 633/1972

  La disposizione continua a rilevare per la determinazione degli interessi relativi all'IVA, in quanto parte della disciplina specifica dell'imposta, anche in assenza di un richiamo espresso nell'art. 60.

• Art. 44, comma 1, del D.P.R. n. 602/1973

  La norma generale sulla riscossione non prevale, nel caso esaminato, sulla disciplina speciale prevista dalla normativa IVA.

• Art. 5 della legge n. 29/1961

  È stata invocata dall'Amministrazione come base normativa alternativa per la quantificazione degli interessi, ma tale ricostruzione è stata respinta.

• Art. 1, comma 4, del decreto 21 maggio 2009

  È stato richiamato dall'Amministrazione insieme alla normativa generale sugli interessi, ma non è stato ritenuto applicabile in luogo della disciplina specifica IVA.

Massime di principio

• Quando una norma processuale tributaria rinvia alle leggi fiscali, il rinvio può comprendere l'intera disciplina speciale dell'imposta interessata, non soltanto le disposizioni espressamente menzionate.
• In materia tributaria, la disciplina speciale prevista per una singola imposta tende a prevalere sulle regole generali, salvo un'espressa incompatibilità o una specifica deroga legislativa.
• La soppressione o la modifica di un rinvio normativo espresso non comporta necessariamente l'inapplicabilità della disposizione richiamata, se il sistema normativo consente di ricavarne comunque l'operatività.
• Per determinare gli interessi dovuti durante il contenzioso occorre verificare anzitutto la normativa propria del tributo e solo successivamente ricorrere alle disposizioni generali sulla riscossione e sugli interessi.
• La corretta qualificazione del rinvio normativo richiede un'interpretazione sistematica dell'intero settore fiscale, evitando di considerare isolatamente l'abrogazione o la modifica di una singola disposizione.