Sentenza del 14/02/2020 n. 830 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Accertamento per omessa presentazione della dichiarazione IVA e contestazione della natura delle operazioni (fittizietà o interposizione fittizia di soggetti). L'Amministrazione assume l'omessa dichiarazione in base all'assenza di registrazione nella banca dati dell'anagrafe tributaria e contesta che alcune operazioni siano fittizie per giustificare l'evasione.

La decisione

La Corte ha ritenuto che l'assenza della dichiarazione IVA nell'anagrafe tributaria costituisce prova dell'omessa presentazione, salvo prova contraria fornita dal contribuente. Tuttavia, se l'Amministrazione contesta la genuinità delle operazioni (fittizietà o interposizione), grava sull'Amministrazione l'onere probatorio di dimostrare tali fatti attraverso presunzioni gravi, precise e concordanti ai sensi dell'art. 2697 c.c. Sono elementi oggettivi rilevanti, ai fini delle presunzioni, l'assoluta inesplicabilità delle scelte operative del contribuente e la loro illogicità economica rispetto alla normale prassi (principio id quod plerumque accidit). Se l'Amministrazione non fornisce tale prova, la contestazione di fittizietà non può essere accolta.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c.

  Stabilisce l'onere della prova: chi deduce un fatto nel processo ha l'onere di provarlo. Applicato per richiedere all'Amministrazione prove idonee (presunzioni gravi, precise e concordanti) quando contesta la fittizietà delle operazioni.

• Cass. n. 10036/2018

  Giurisprudenza di riferimento che conferma il principio dell'onere probatorio a carico dell'Amministrazione nel dimostrare la fittizietà e la frode mediante presunzioni forti e elementi oggettivi.

• Cass. n. 23560/2013

  Conferma i criteri di valutazione delle presunzioni e l'importanza degli elementi oggettivi e dell'illogicità economica nell'accertamento di operazioni fittizie.

• Cass. n. 10414/2011

  Ribadisce la necessità di presunzioni gravi, precise e concordanti per affermare fenomeni evasivi complessi come la fittizietà o l'interposizione fittizia.

Massime di principio

• L'assenza della dichiarazione IVA nella banca dati tributaria costituisce una presunzione semplice di omissione, che il contribuente può contestare con prove contrarie.
• Quando l'Amministrazione contesta la genuinità delle operazioni (fittizietà o interposizione), essa ha l'onere di fornire presunzioni gravi, precise e concordanti, non meri indizi generici.
• Gli elementi utili a fondare le presunzioni sono oggettivi: scelte operative del contribuente inesplicabili e contrarie a qualsiasi logica economica sono indici rilevanti.
• In situazioni analoghe, se l'Amministrazione non esibisce prove robuste della frode o connivenza, le contestazioni sulla fittizietà vanno disattese e l'atto di accertamento può essere annullato o ridimensionato.
• Per il contribuente è strategico produrre documentazione e spiegazioni che rendano plausibile la logica economica delle operazioni per neutralizzare le presunzioni dell'Amministrazione.