Sentenza del 11/01/2021 n. 224 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Determinare quale soggetto fosse passivo dell'ICI (imposta comunale sugli immobili) relativa ad acquedotti, fognature, impianti di depurazione e altre infrastrutture idriche di proprietà pubblica — in particolare se tali beni, qualificati demaniali, facessero gravare l'imposta sul concedente pubblico o sul concessionario/gestore privato incaricato della gestione e delle aree operative

La decisione

La Corte ha ritenuto che le infrastrutture idriche pubbliche, fino al punto di consegna/misurazione, costituiscono beni demaniali ex artt. 822 e ss. c.c.; le convenzioni che riguardino tali beni hanno natura concessoria (anche per la facoltà riconosciuta di tutela ai sensi del secondo comma dell'art. 823 c.c.). Di conseguenza il soggetto passivo dell'ICI è il concessionario del servizio pubblico e delle relative aree gestionali, come previsto dal primo inciso del secondo comma dell'art. 3 del d.lgs. n.504/1992. Sono richiamate le norme e la giurisprudenza (tra cui Cass. Sez. trib., 8526/2019) a supporto di tale soluzione

Norme richiamate

• D.lgs. 504/1992, art. 3, comma 2

  Il comma è interpretato nel senso che, in presenza di beni demaniali concessi in gestione, il soggetto passivo dell'imposta è il concessionario/gestore e non l'ente pubblico concedente

• D.lgs. 504/1992, art. 7, comma 1, lett. a)

  Richiamato per definire le categorie di immobili e per confermare che la qualificazione giuridica del bene (demanio) incide sulla destinazione dell'obbligazione tributaria

• L. 289/2002, art. 31, comma 18

  Richiamata come norma di raccordo o disciplina normativa pertinente alla materia dei rapporti tra enti pubblici e gestori privati in ambito di servizi/beni pubblici

• D.lgs. 152/2006, art. 143

  Utilizzata per definire la normativa settoriale sugli impianti di depurazione e il regime giuridico delle infrastrutture idriche nel contesto ambientale e di gestione

• Cass. Sez. trib., 8526/2019

  Giurisprudenza richiamata che conferma l'orientamento secondo cui le infrastrutture idriche demaniali e le relative concessioni comportano l'individuazione del concessionario come soggetto passivo dell'imposta

Massime di principio

• Gli acquedotti, le fognature, gli impianti di depurazione e le infrastrutture idriche pubbliche, fino al punto di consegna o misurazione, si qualificano come beni demaniali: la loro natura giuridica è determinante ai fini tributari
• Quando beni demaniali sono affidati a terzi mediante convenzione che ha carattere concessorio, il concessionario/gestore può essere considerato soggetto passivo dell'imposta sugli immobili (ICI/tributi analoghi) in base alla disciplina fiscale che attribuisce l'obbligo al titolare della gestione/concessione
• La semplice proprietà pubblica non esclude che l'onere tributario ricada sul gestore privato se la convenzione/concessione attribuisce al concessionario la disponibilità funzionale e le aree gestionali rilevanti per l'imposizione
• In casi analoghi conviene verificare attentamente il contenuto della convenzione (attribuzioni di uso, disponibilità gestionale, obblighi di tutela e manutenzione) perché è da questi elementi che si desume la posizione soggettiva ai fini d'imposta
• Nel contenzioso tributario su beni demaniali gestiti da privati, occorre esaminare insieme la qualificazione civilistica del bene (demanio vs patrimonio disponibile), la disciplina fiscale specifica e la giurisprudenza consolidata per individuare il soggetto passivo
• Per i Comuni/enti pubblici è prudente prevedere nelle convenzioni clausole chiare sull'allocazione degli oneri fiscali e sull'eventuale responsabilità tributaria per evitare contenziosi