Sentenza del 12/01/2021 n. 191 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente aveva chiesto il rimborso della ritenuta addizionale del 10% subita sugli emolumenti variabili (bonus e stock options) per gli anni 2012 e 2013, sostenendo che i bonus non superavano il triplo della retribuzione fissa e quindi non sussisteva il presupposto per l'applicazione dell'addizionale. L'Agenzia sosteneva che la disposizione introdotta dal comma 2-bis dell'art. 33 D.L. n.78/2010 estendesse l'applicazione dell'aliquota al complesso della componente variabile anche senza il requisito del superamento del triplo. La Commissione ha ritenuto infondata l'interpretazione dell'Amministrazione: il comma 2-bis è integrativo e rinvia al comma 1 nella sua interezza, per cui il presupposto per l'applicazione dell'addizionale rimane la percezione di compensi variabili che eccedono il triplo della retribuzione fissa; una volta sussistente tale presupposto, la base imponibile diviene l'intera parte variabile eccedente quella fissa.

Norme richiamate

• art. 33 D.L. 31 maggio 2010, n. 78 (conv. L. 122/2010), comma 1

  riguarda l'addizionale del 10% applicata ai compensi variabili (bonus e stock options) che eccedono il triplo della retribuzione fissa

  Il comma 1 stabilisce il presupposto per l'applicazione dell'addizionale: la presenza di compensi variabili che eccedono il triplo della retribuzione fissa

• comma 2-bis dell'art. 33 introdotto dal D.L. 6 luglio 2011, n. 98 (conv. L. 111/2011)

  per i compensi di cui al comma 1, le disposizioni di cui ai commi precedenti si applicano sull'ammontare che eccede l'importo corrispondente alla parte fissa della retribuzione

  La Commissione interpreta il comma 2-bis come norma integrativa che modifica la base imponibile (rendendo imponibile l'intera componente variabile eccedente la parte fissa) ma non come abolizione del presupposto previsto dal comma 1 (il superamento del triplo della retribuzione fissa)

• art. 132, n. 4 c.p.c. e art. 118 disp. att. c.p.c.

  Richiamate in relazione al contenuto motivazionale della sentenza (limiti e forma della motivazione giudiziale)

• art. 53 Cost. e art. 3 Cost.

  Richiamati nella motivazione a titolo di considerazioni sulla capacità contributiva e sulla parità di trattamento, a supporto della interpretazione restrittiva della norma fiscale

Massime di principio

• L'addizionale del 10% prevista dall'art. 33 si applica solo se sussiste il presupposto oggettivo previsto dal comma 1: la componente variabile deve eccedere il triplo della retribuzione fissa.
• Se il presupposto del comma 1 è soddisfatto, il comma 2-bis amplia la base imponibile: l'aliquota può essere applicata sull'intera componente variabile eccedente la parte fissa (non solo sulla frazione che supera il triplo).
• In caso di applicazione errata dell'addizionale (cioè se il requisito del triplo non è verificato), il contribuente ha diritto al rimborso con interessi a decorrere dalla domanda di rimborso.
• La formulazione normativa non è considerata un'abrogazione del comma originario ma un'integrazione; in contenziosi simili conviene argomentare sia sul testo letterale che sulla ratio legis (evitare impatti su capacità contributiva e parità di trattamento).
• Le spese di giudizio possono essere compensate quando la norma è suscettibile di interpretazioni non univoche; ciò va valutato caso per caso ma costituisce motivo utile per chiedere compensazione delle spese.