Sentenza del 25/02/2015 n. 3759 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione 628.723,00 euro, utilizzati dalla contribuente come credito d'imposta nel triennio 2001-2003, ritenendo superato il limite previsto dalla L. n. 388 del 2000, art. 7, comma 10. La contribuente sosteneva che il limite non fosse applicabile oppure dovesse essere interpretato alla luce del Regolamento CE n. 2204/2002, deducendo che le attività connesse ai trasporti non rientrassero necessariamente nel settore dei trasporti soggetto alle specifiche regole sugli aiuti di Stato. Contestava quindi l'applicazione della regola "de minimis" e chiedeva il riconoscimento integrale del credito.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso della contribuente e confermato il recupero delle somme eccedenti il limite massimo di 180.000.000 di lire, pari a 180.000 euro, fruibile nel triennio. Ha precisato che il limite previsto dalla L. n. 388 del 2000, art. 7, comma 10, ha portata generale e si applica indipendentemente dal fatto che l'attività rientri o meno nel settore dei trasporti e indipendentemente dalla qualificazione del beneficio come aiuto di Stato. La disposizione nazionale non contrasta con i Regolamenti CE n. 994/98 e n. 2204/2002 e non può essere disapplicata. La contribuente è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 8.000 euro, oltre accessori e rimborso forfettario del 15%.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 7, comma 10

  limite massimo di lire 180.000.000 in tre anni per il credito d'imposta derivante dalla creazione di nuovi posti di lavoro a tempo indeterminato

  La norma stabilisce direttamente un limite quantitativo generale alla fruizione del credito d'imposta nel triennio. Il limite opera indipendentemente dalla qualificazione dell'agevolazione come aiuto di Stato e dall'attività esercitata dall'impresa.

• Regolamento CE n. 2204/2002, art. 1, par. 2

  La contribuente invocava la disposizione per sostenere che le attività connesse ai servizi di trasporto non rientrassero nel settore dei trasporti ai fini delle regole sugli aiuti di Stato. La Corte ha ritenuto tale questione irrilevante, perché il limite nazionale aveva portata generale.

• Regolamento CE n. 994/98

  La Corte ha escluso che la disciplina nazionale del credito d'imposta fosse in contrasto con il regolamento comunitario, ritenendo legittimo che il legislatore nazionale circoscriva un beneficio fiscale entro una soglia predeterminata.

• Art. 92, par. 1, Trattato CE

  La regola de minimis individua la soglia al di sotto della quale gli aiuti di Stato non ricadono nel divieto previsto dalla disciplina comunitaria. Nel caso concreto, il richiamo a tale soglia è stato considerato una tecnica legislativa legittima per delimitare il credito d'imposta.

• Art. 360 c.p.c., n. 3

  È la disposizione processuale richiamata dalla contribuente per denunciare la violazione o falsa applicazione di norme di diritto; la censura è stata ritenuta infondata.

Massime di principio

• Quando una norma nazionale di agevolazione fiscale prevede espressamente un limite quantitativo massimo, il contribuente non può superarlo sostenendo che la propria attività non rientri nella disciplina comunitaria sugli aiuti di Stato, se il limite ha portata generale.
• Il richiamo legislativo alla regola de minimis può costituire una tecnica autonoma di delimitazione del beneficio fiscale, anche senza che sia necessario accertare se l'agevolazione costituisca effettivamente un aiuto di Stato.
• La disciplina comunitaria sugli aiuti di Stato non impedisce agli Stati membri di concedere benefici fiscali entro soglie predeterminate; pertanto, in presenza di un limite nazionale chiaro, non è normalmente possibile disapplicarlo in base ai regolamenti europei.
• Per contestare efficacemente un recupero fiscale relativo a un credito d'imposta occorre dimostrare non soltanto l'eventuale erronea qualificazione dell'attività, ma anche che la norma nazionale non preveda autonomamente il limite applicato dall'amministrazione.