Sentenza del 17/05/2016 n. 4338 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'obbligo di dichiarare i redditi da locazione anche quando il canone non fosse stato materialmente incassato, poiché il contratto prevedeva che una parte del corrispettivo fosse sostituita o compensata da lavori di sistemazione e migliorie eseguiti sull'immobile. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che l'assenza di un pagamento monetario impedisse di considerare percepito il canone. È stato invece ritenuto che le opere costituissero un'utilità economicamente valutabile, in quanto miglioravano l'immobile e ne incrementavano il valore, potenzialmente anche oltre il costo dei lavori.

Norme richiamate

• Art. 26 del d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  I redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a fondare il reddito complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale.

  La norma impone di dichiarare i redditi fondiari derivanti dall'immobile indipendentemente dall'effettivo incasso del canone. La sostituzione del pagamento monetario con lavori o migliorie non esclude l'imponibilità, se tali prestazioni rappresentano un'utilità economicamente valutabile.

Massime di principio

• Per gli immobili locati, il reddito fondiario deve essere normalmente dichiarato anche quando il canone non sia stato materialmente riscosso, poiché l'imposizione è collegata al possesso dell'immobile e non esclusivamente all'incasso.
• La compensazione del canone con lavori, ristrutturazioni, manutenzioni o migliorie può costituire una forma di corrispettivo non monetario e deve essere valutata fiscalmente.
• Le migliorie apportate dal conduttore possono rappresentare un vantaggio economico per il locatore, soprattutto quando incrementano il valore o la fruibilità dell'immobile.
• In situazioni analoghe occorre esaminare il contratto, quantificare il valore economico delle prestazioni sostitutive e verificare il regime fiscale applicabile, senza presumere che l'assenza di un pagamento in denaro elimini l'obbligo dichiarativo.