Sentenza del 17/05/2016 n. 322 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

La controversia riguardava la determinazione del valore dell'avviamento ai fini dell'imposta di registro. L'Ufficio aveva presumibilmente utilizzato una formula matematica astratta per rideterminare il valore, senza considerare adeguatamente le caratteristiche concrete dell'impresa e i fattori che ne influenzavano la redditività. In particolare, dovevano essere valutati sia gli elementi oggettivi dell'azienda sia quelli soggettivi legati alla persona dell'imprenditore e alla struttura della clientela.

La decisione

Il collegio ha ritenuto corretto il valore dell'avviamento dichiarato dalle parti e ha escluso la legittimità di una verifica fondata esclusivamente su criteri matematici astratti. Sono state considerate rilevanti la morte dell'imprenditore fondatore e principale artefice della gestione, l'esistenza di un unico cliente vincolato da un contratto prossimo alla scadenza e l'andamento nettamente calante degli utili e del fatturato. Tali circostanze dimostravano una ridotta capacità reddituale prospettica dell'azienda e giustificavano il valore dichiarato.

Massime di principio

• Nella valutazione fiscale dell'avviamento di un'azienda ceduta, l'Amministrazione non può fondarsi soltanto su formule matematiche o coefficienti astratti, ma deve considerare la concreta capacità dell'impresa di produrre reddito.
• Devono essere valutati sia gli elementi oggettivi, come fatturato, utili, clientela e durata dei contratti, sia gli elementi soggettivi, come il ruolo personale del titolare o dell'imprenditore cedente.
• La concentrazione della clientela in un unico soggetto e la prossima scadenza del relativo contratto possono ridurre significativamente il valore dell'avviamento.
• La morte o l'uscita dell'imprenditore che costituiva il principale fattore organizzativo e commerciale dell'impresa può incidere negativamente sulla redditività futura e quindi sul valore dell'avviamento.
• Un andamento decrescente di fatturato e utili rappresenta un elemento concreto idoneo a contrastare una stima fiscale dell'avviamento basata su valori medi o presuntivi.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe documentare le effettive condizioni economiche dell'azienda, mentre l'Ufficio deve motivare la stima considerando le peculiarità specifiche dell'attività.