Sentenza del 12/11/2020 n. 3478 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione di cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato ex art. 36-bis d.P.R. 600/73 per imposta dichiarata e non versata, con contestazione dell'omessa preventiva notifica della comunicazione di irregolarità (avviso bonario).

La decisione

La Corte ha stabilito che, quando dal controllo automatizzato emerge che l'imposta è stata dichiarata ma non versata, non è necessario inviare preventivamente al contribuente la comunicazione di irregolarità (avviso bonario). Tale preventiva comunicazione è invece richiesta solo se il controllo automatizzato evidenzia risultati diversi da quelli indicati nella dichiarazione. L'omissione della comunicazione costituisce una mera irregolarità formale e non invalida la cartella; inoltre, una volta ricevuta la cartella, il contribuente può comunque provvedere al pagamento ottenendo la riduzione della sanzione.

Norme richiamate

• d.P.R. 600/73, art. 36-bis

  L'art. 36-bis disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni. La sentenza interpreta la norma nel senso che la preventiva comunicazione di irregolarità è obbligatoria solo se il controllo evidenzia un risultato difforme dalla dichiarazione; se emerge invece che l'imposta è stata dichiarata ma non versata, la notifica diretta della cartella è legittima senza avviso preventivo.

• Cass. 19033/16; 21020/17; 9463/17; 22351/18; 14577/18; 13093/18

  Giurisprudenza di riferimento che conferma l'orientamento secondo cui l'omissione dell'avviso bonario, nei casi di imposta dichiarata e non versata a seguito di controllo automatizzato, rileva come mera irregolarità formale e non comporta l'annullamento della cartella.

Massime di principio

• Se il controllo automatizzato conferma la dichiarazione ma rileva solo il mancato versamento dell'imposta, l'amministrazione può notificare direttamente la cartella senza inviare un avviso bonario preventivo.
• La preventiva comunicazione di irregolarità (avviso bonario) è necessaria solo quando il controllo automatizzato presenta un risultato diverso da quanto dichiarato; in tali casi il contribuente deve essere preventivamente informato per consentire la rettifica o il contraddittorio.
• L'omissione dell'avviso bonario, quando dovuto, costituisce in genere una irregolarità formale; se manca quando non obbligatoria, non incide sulla legittimità della cartella emessa per imposta dichiarata e non versata.
• Il contribuente, anche se non ha ricevuto l'avviso bonario, può comunque ridurre la sanzione pagando quanto richiesto dopo la notifica della cartella; pertanto valutare l'opportunità del pagamento per usufruire della riduzione prima di promuovere contenzioso oneroso.
• In situazioni analoghe è utile verificare se il controllo ha effettivamente modificato il contenuto della dichiarazione (caso in cui l'avviso è necessario) o se ha semplicemente accertato il mancato pagamento (caso in cui l'avviso può non essere richiesto).