Sentenza del 12/11/2020 n. 71 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato il diniego dell'applicazione dell'aliquota IVA agevolata al 4% sulla guida didattica allegata a un software, sostenendo che la pubblicazione fosse qualificabile come 'libro' in quanto identificata con codice ISBN/ISSN e quindi rientrante nel regime speciale per le pubblicazioni. L'Amministrazione ha invece ritenuto che la guida fosse un manuale strumentale al software e non una pubblicazione rivolta a un pubblico indistinto.

La decisione

Il giudice ha stabilito che l'aliquota IVA agevolata al 4% si applica alle pubblicazioni identificate da ISBN/ISSN e diffuse su qualsiasi supporto solo se si tratta di pubblicazioni rivolte a un pubblico indistinto di lettori. Ha escluso che la guida didattica, esplicativa e strumentale al funzionamento del software e destinata a facilitare l'uso pratico del programma, possa essere qualificata come 'libro' ai fini del regime speciale IVA. Di conseguenza la guida non beneficia dell'aliquota ridotta e deve essere trattata fiscalmente secondo le regole applicabili al software/manualistica tecnica.

Norme richiamate

• Regime speciale IVA per le pubblicazioni (normativa IVA nazionale)

  L'aliquota ridotta si estende alle pubblicazioni identificate da ISBN/ISSN e veicolate su qualsiasi supporto, ma l'applicazione dipende dalla natura sostanziale del bene: deve trattarsi di una pubblicazione rivolta a un pubblico indistinto. L'elemento formale dell'ISBN/ISSN non è determinante se il contenuto è invece funzionale e strumentale a un prodotto (es. software).

Massime di principio

• L'assegnazione di un codice ISBN/ISSN non determina automaticamente l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta: vale la valutazione sostanziale della natura del prodotto.
• Affinché una pubblicazione ottenga l'aliquota ridotta al 4% deve essere destinata a un indistinto pubblico di lettori e avere natura editoriale autonoma, non essere strumentale all'uso di un bene o servizio specifico.
• I manuali, guide didattiche o istruzioni funzionali e imprescindibili per l'uso di un software devono essere considerati come accessori o componenti del prodotto principale e soggetti al regime IVA applicabile al software o alla prestazione principale, non al regime editoriale agevolato.
• Nella valutazione fiscale prevale l'analisi della funzione e del contenuto del materiale (finalità, destinatari, autonomia informativa) rispetto alla forma o alle etichette commerciali.
• In situazioni dubbie, è consigliabile analizzare e documentare la concreta destinazione d'uso e l'autonomia informativa della pubblicazione per sostenere l'applicazione dell'aliquota agevolata, eventualmente chiedendo un interpello all'Amministrazione finanziaria.