Cassazione Civile, Sentenza n. 25896/2022 del 02/09/2022

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR Molise che aveva confermato la decisione di primo grado accogliendo il ricorso della società contribuente avverso l'avviso di accertamento catastale notificato il 10/01/2017. L'Agenzia contestava l'esclusione, operata dalla CTR, della torre in acciaio che sostiene navicella e rotore dell'aerogeneratore dalla determinazione della rendita catastale dell'impianto eolico sito in Macchia Godena, sostenendo che la torre debba essere considerata una 'costruzione' ai sensi dei criteri di solidità, stabilità, consistenza volumetrica e immobilizzazione al suolo e quindi inclusa nella stima catastale, anche alla luce delle circolari n. 2/E e n. 27/E del 2016.

La decisione

Il ricorso dell'Agenzia delle Entrate è stato respinto. La Corte ha ritenuto infondato il motivo di impugnazione, confermando che l'art. 1, comma 21, L. 208/2015 esclude dalla stima catastale i macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti funzionali allo specifico processo produttivo ('imbullonati') e che il criterio decisivo è la strumentalità al processo produttivo e non l'essere o meno stabilmente infissi al suolo. La CTR aveva effettuato l'accertamento fattuale necessario e aveva concluso che la torre costituisce parte integrante e funzionale dell'aerogeneratore (un unicum insieme a navicella e rotore) e quindi va esclusa dalla rendita catastale come componente impiantistica essenziale. La Corte si è allineata a un consolidato orientamento giurisprudenziale che interpreta la norma in senso analogo. Per l'assoluta novità della questione è stata disposta la compensazione delle spese tra le parti.

Norme richiamate

• R.D.L. n. 652/1939, art. 4

  "si considerano come immobili urbani i fabbricati e le costruzioni stabili di qualunque materiale costituiti, diversi dai fabbricati rurali. Sono considerati come costruzioni stabili anche gli edifici sospesi o galleggianti, stabilmente assicurati al suolo"

  Definizione di immobile urbano e criterio di 'costruzione stabile' utilizzata per individuare cosa può concorrere alla rendita catastale.

• D.M. 2.1.1998 n. 28, art. 2, comma 3

  "l'unità immobiliare è costituita da una porzione di fabbricato, o da un fabbricato, o da un insieme di fabbricati ovvero da un'area, che, nello stato in cui si trova e secondo l'uso locale, presenta potenzialità di autonomia funzionale e reddituale... Sono considerate unità immobiliari anche le costruzioni ovvero porzioni di esse, ancorate o fisse al suolo, di qualunque materiale costituite..."

  Criterio di autonomia funzionale e reddituale per qualificare elementi come unità immobiliari o componenti rilevanti ai fini catastali.

• Art. 1-quinquies d.l. 31/03/2005, n. 44 (interpretazione autentica)

  Ha chiarito che le 'costruzioni stabili connesse al suolo' e gli elementi mobili necessari all'attività industriale possono essere computati nella rendita catastale nel precedente quadro normativo; contesto storico-giuridico richiamato dalla sentenza.

• Legge 190/2014 (L. di stabilità 2015), art. 1, comma 244

  Richiamo alle istruzioni per la determinazione della rendita catastale di unità immobiliari a destinazione speciale e particolare; contribuisce al quadro normativo che disciplina centrali e impianti.

• Legge 208/2015 (L. di stabilità 2016), art. 1, comma 21

  "A decorrere dal 1° gennaio 2016, la determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare... tiene conto del suolo e delle costruzioni, nonché degli elementi ad essi strutturalmente connessi... Sono esclusi dalla stessa stima diretta macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo."

  Introduce la stima diretta per immobili speciali e particolari e, tramite esclusione, sottrae alla stima catastale gli 'imbullonati' (componenti impiantistiche funzionali al processo produttivo), facendo della strumentalità al processo produttivo il criterio discriminante.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 2/E del 10/02/2016

  "le componenti costituenti l'unità immobiliare urbana possono essere sostanzialmente distinte... 1) il suolo; 2) le costruzioni; 3) gli elementi strutturalmente connessi...; 4) le componenti impiantistiche..."

  Fornisce criteri operativi per distinguere cosa includere nella stima: definisce 'costruzioni' per caratteristiche fisiche e individua le 'componenti impiantistiche' da escludere se funzionali al processo produttivo.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 27/E del 13/06/2016

  "Quanto alle strutture di sostegno degli aerogeneratori... trattasi di vere e proprie torri... le caratteristiche tipologico-costruttive... portano ad annoverare le stesse tra le 'costruzioni' e, come tali, quindi, da includere nella stima diretta..."

  Indirizzo amministrativo secondo cui le torri degli aerogeneratori vanno considerate costruzioni e quindi incluse nella stima; la Corte tuttavia ha ritenuto non vincolante tale indirizzo quando la funzione di strumentalità al processo produttivo impone l'esclusione.

• Nota Direzione Centrale Catasto prot. n. 60244 del 27/04/2016

  "...è possibile riconoscere negli stessi la natura di 'opera edile avente i caratteri della solidità, della stabilità, della consistenza volumetrica, nonché della immobilizzazione al suolo'... per le unità immobiliari in argomento vanno considerate... il suolo, le torri con le relative fondazioni..."

  Ulteriore chiarimento amministrativo che tende a includere le torri nelle componenti immobiliari oggetto di stima, ma non vincola l'interpretazione giudiziale che valuta la reale funzione e integrazione nel processo produttivo.

Massime di principio

• Il criterio decisivo per escludere componenti dalla rendita catastale ai sensi dell'art. 1, comma 21, L. 208/2015 è la strumentalità al processo produttivo e non la semplice assenza o presenza di infissione al suolo: anche elementi strutturalmente connessi possono essere esclusi se sono funzionali ed essenziali al processo produttivo.
• Le 'torri' degli aerogeneratori possono essere considerate 'costruzioni' (incluse nella stima) ove presentino autonomia funzionale e utilità apprezzabile da una generale platea di utilizzatori; diversamente, se costituiscono parte integrante ed essenziale dell'aerogeneratore (unicum funzionale con rotore e navicella), possono essere qualificati come componenti impiantistiche escluse dalla stima.
• Gli orientamenti e le circolari dell'amministrazione (es. 2/E, 27/E del 2016) sono utili ma non determinanti: il giudice compie un accertamento di fatto sulla funzione e sull'integrazione della componente nell'impianto produttivo e decide in base alla strumentalità effettiva.
• In controversie analoghe è necessario documentare fattualmente (progetti, schemi di funzionamento, modalità di ancoraggio, impatto della rimozione sulla funzionalità) se una componente fornisce un'utilità autonoma e reddituale o se è invece parte essenziale del processo produttivo, per capire se va inclusa o esclusa dalla rendita catastale.
• La prassi amministrativa che tende a includere talune strutture nella stima può essere contrastata con un accertamento tecnico-giuridico che dimostri la loro inscindibile funzione nel processo produttivo; viceversa, se una struttura ha effettiva autonomia d'uso e di reddito si tende a includerla nella stima.