Cassazione Civile, Sentenza n. 24420/2024 del 11/09/2024

Esito

La controversia

Ricorso avverso la sentenza della CTR del Lazio che aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle entrate e annullato la decisione favorevole della CTP; oggetto: avviso di liquidazione n. 20101T 008417 (maggiori IVA e imposta sostitutiva sul finanziamento relativo all'atto di compravendita del 10.06.2010) per presunta decadenza dall'agevolazione prima casa. Il ricorrente ha proposto otto motivi di cassazione volti a contestare la valutazione di fatto della CTR (mancato trasferimento della residenza effettiva ad Ercolano, mantenimento della residenza a Roma, insufficienza dell'immobile di Ercolano, comportamento e presunto silenzio-assenso dell'Amministrazione, conformità alle risoluzioni dell'Agenzia e decorrenze temporali tra atti e pagamenti), nonché la rilevanza del versamento e dell'accettazione da parte dell'Ufficio come idonei a legittimare la rinuncia al beneficio.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha dichiarato inammissibili i primi, secondo, terzo, quarto, quinto, settimo e ottavo motivi perché miravano al sindacato di fatto sulla valutazione probatoria operata dal giudice di merito e non indicavano le norme violate, configurandosi come critica libera della motivazione. Ha altresì ritenuto inammissibile il sesto motivo nella parte in cui deduceva violazione di risoluzioni dell'Agenzia, sottolineando che tali atti interni non costituiscono fonte di diritti e obblighi e non legittimano il contribuente dall'adempimento tributario (salvo tutela dell'affidamento per sanzioni e interessi ex art.10, comma 2, l. n. 212/2000). Sostanzialmente la Corte ha confermato il principio secondo cui, una volta conseguita l'agevolazione prima casa, non è possibile per il beneficiario rinunciarvi in modo da ottenere una nuova agevolazione per un altro acquisto; la decadenza per mancato trasferimento di residenza non è automatica ex lege ma è soggetta all'esercizio del potere di revoca da parte dell'Ufficio (termine operativo di 18 mesi per il trasferimento o per la revoca formale dell'intento), e la rinuncia tardiva non sanava la situazione. Il ricorrente è condannato al pagamento delle spese processuali in favore dell'Agenzia, liquidate in euro 1.000,00.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131 del 1986, Tariffa, art. 1, Nota II-bis

  La nota II-bis regola le agevolazioni prima casa; la Corte interpreta che, una volta conseguita l'agevolazione, questa non può essere oggetto di rinuncia da parte del beneficiario che consenta di fruire nuovamente dell'agevolazione; la decadenza per mancato trasferimento della residenza non opera automaticamente ex lege ma richiede l'esercizio del potere dell'Ufficio entro il termine previsto.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 2 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Tutela dell'affidamento: un'interpretazione dell'Amministrazione che abbia indotto errore può esonerare dalle sanzioni e dagli interessi, ma non dall'obbligazione tributaria sostanziale.

• Decreto legge 22 giugno 2012, n. 83, art. 54, conv. in legge 7 agosto 2012, n. 134 (modifica art. 360 c.p.c.)

  Modifica i limiti del ricorso per cassazione: l'art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c. è stato ristretto al vizio per omesso esame di un fatto storico decisivo e discusso dalle parti, riducendo la possibilità di sindacare la motivazione di merito in sede di legittimità.

• Risoluzioni Agenzia delle entrate n. 105/2011 e n. 112/2012

  Sono atti interpretativi interni dell'Amministrazione; non costituiscono fonte di diritti e obblighi vincolanti. L'adesione del contribuente a tali interpretazioni non esonera dal pagamento delle imposte dovute, salvo effetti di tutela dell'affidamento su sanzioni/interessi.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (sentenze richiamate nella motivazione)

  Consolidato principio giurisprudenziale: divieto di reiterazione interna per l'agevolazione prima casa e carattere negoziale e non revocabile della dichiarazione di possesso dei requisiti quando questi sussistono; indicazioni sul limite del sindacato di legittimità rispetto alla valutazione di fatto.

Massime di principio

• Una volta conseguita l'agevolazione prima casa, il beneficiario non può validamente rinunciarvi in modo da ottenere nuovamente la stessa agevolazione per un successivo acquisto; la rinuncia tardiva non è ammessa per creare un nuovo diritto all'agevolazione.
• La decadenza dall'agevolazione per il mancato trasferimento della residenza non è automatica ex lege: è necessario l'esercizio del potere di revoca da parte dell'Ufficio entro i termini utili (connessi al termine di 18 mesi previsto dalla disciplina), oppure la presentazione, dal contribuente, di una istanza formale di revoca della dichiarazione di intento entro il periodo previsto.
• Le risoluzioni e circolari dell'Agenzia delle entrate sono atti interni non vincolanti come fonte di diritto; se il contribuente si è conformato a una interpretazione dell'Amministrazione, ciò può valere a tutela dell'affidamento in relazione a sanzioni e interessi, ma non elimina l'obbligazione tributaria sostanziale dovuta per l'imposta.
• In sede di Cassazione non è possibile ottenere la riforma della decisione di merito basandosi su una critica generica o sull'asserita insufficienza della motivazione: i motivi devono indicare norme specifiche o l'omesso esame di un fatto storico decisivo, identificando chiaramente il fatto, la prova testuale o extratestuale e quando sia stato discusso.
• Il versamento della differenza d'imposta o l'accettazione di pagamenti da parte dell'Ufficio non è di per sé idoneo a sanare una rinuncia non consentita o a creare una nuova legittimazione all'agevolazione quando il requisito originario era già consolidato e il rapporto tributario relativo al primo acquisto si era estinto.
• Se si intende revocare una precedente dichiarazione di intento riguardante il trasferimento della residenza (per esempio per non adempiere all'impegno nei 18 mesi), occorre presentare specifica istanza all'ufficio presso il quale l'atto è stato registrato e richiedere la riliquidazione dell'imposta entro i termini previsti.