Sentenza del 10/07/2023 n. 2587 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Milano

Esito

La controversia

La ricorrente aveva chiesto il rimborso dell'IRPEF 2020 (€13.337) ottenibile applicando il regime fiscale agevolato per impatriati ex art.16 d.lgs. 147/2015, avendo trasferito la residenza in Italia e iniziato a lavorare per la filiale italiana del medesimo gruppo. L'Agenzia delle Entrate ha negato il rimborso sostenendo la mancanza di un "collegamento funzionale" tra il trasferimento della residenza (luglio 2019) e l'inizio dell'attività lavorativa in Italia (febbraio 2020), rilevando l'assenza di un pre-accordo o contratto al momento del trasferimento.

La decisione

Il giudice ha accolto il ricorso: ha ritenuto illegittimo il diniego perché la legge non richiede un vincolo temporale o motivazionale tra trasferimento di residenza e inizio dell'attività lavorativa. Ha inoltre considerato provati il trasferimento anagrafico (13 luglio 2019), la cessazione del rapporto lavorativo in Brasile (11 giugno 2019), l'effetto fiscale del trasferimento a decorrere dal 1° gennaio 2020 ai sensi dell'art.2 TUIR e l'inizio dell'attività in Italia il 18 febbraio 2020, giudicando il lasso temporale compatibile con il trasferimento internazionale e le necessità di assestamento. L'atto dell'Agenzia è stato annullato e l'Agenzia condannata al rimborso di €13.337,00; spese di lite compensate.

Norme richiamate

• art. 16 d.lgs. 14 settembre 2015, n. 147

  Disciplina il regime agevolato per i lavoratori impatriati

  Il beneficio richiede che il contribuente non sia stato residente in Italia nei due periodi d'imposta precedenti e che l'attività lavorativa sia prestata prevalentemente in Italia; la norma non impone un requisito temporale minimo tra trasferimento della residenza e inizio dell'attività né l'accertamento dei motivi del trasferimento.

• art. 2 TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917)

  Definizione di residenza fiscale ai fini IRPEF

  Usato per determinare il periodo d'imposta di efficacia del trasferimento di residenza (nel caso, effetto a decorrere dal 1° gennaio 2020).

• art. 23 Costituzione

  Riserva di legge in materia di imposizioni patrimoniali

  Implica che l'amministrazione non può estendere o condizionare l'accesso a benefici fiscali oltre quanto previsto dal legislatore; la prassi amministrativa non può introdurre requisiti non previsti dalla norma.

Massime di principio

• Per accedere al regime degli "impatriati" ex art.16 d.lgs. 147/2015 sono essenziali i requisiti oggettivi previsti dalla norma: non-residenza in Italia nei due anni precedenti e svolgimento prevalente dell'attività lavorativa in Italia; non è necessario dimostrare il motivo soggettivo del trasferimento.
• La norma non richiede un collegamento temporale rigido tra la data di trasferimento della residenza e l'inizio del rapporto di lavoro: brevi intervalli (es. alcuni mesi) tra trasferimento e avvio dell'attività sono compatibili se giustificati dalla comune esperienza (trasloco, adattamento, corsi di lingua, pratiche burocratiche).
• L'amministrazione finanziaria non può aggiungere condizioni non previste dalla legge (art.23 Cost.) come il requisito di un 'pre-accordo' o di un contratto sottoscritto anteriormente al trasferimento anagrafico.
• Elementi di prova utili a dimostrare il diritto al beneficio includono: iscrizione anagrafica in Italia, cessazione del rapporto di lavoro estero, inizio del rapporto di lavoro in Italia, documentazione di attività preparatorie (es. corsi di lingua, attestazioni di trasferimento familiare).
• Se il beneficio viene negato per motivazioni non previste dalla norma, il contribuente può ricorrere e i giudici tendono ad interpretare la legge in modo da tutelare i requisiti oggettivi e prevedibili indicati dal legislatore, riconoscendo il beneficio quando gli elementi fattuali risultano coerenti.