Sentenza del 10/07/2023 n. 26 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado di Trento

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva il rimborso di maggiori versamenti effettuati a titolo di acconto IRAP sostenendo che fosse sorto un credito. La controversia verteva sul fatto se tale credito potesse essere considerato indebito oggettivo e quindi rimborsabile prima che il credito stesso fosse definitivo.

La decisione

La Corte ha ritenuto legittimo il silenzio-rifiuto formato dall'Ufficio: il diritto al rimborso per maggiori somme versate in acconto IRAP richiede la duplicazione dell'imposta, ossia che le somme siano state effettivamente pagate e dovute per lo stesso periodo d'imposta. Se il credito non è definitivo (non è stata accertata e consolidata la duplicazione dell'imposta) non può formarsi un credito per indebito oggettivo e la richiesta di rimborso può essere respinta.

Norme richiamate

• art. 30 d.lgs. n. 446 del 1997

  art. 30 d.lgs. n. 446/1997

  La norma è stata richiamata per disciplinare la materia dell'IRAP e dei relativi versamenti e per stabilire che il diritto al rimborso presuppone una situazione di duplicazione dell'imposta per lo stesso periodo d'imposta; in pratica la norma è interpretata nel senso che non basta un credito non definitivo per ottenere il rimborso.

• art. 2037 c.c.

  La norma del codice civile è stata evocata nella prospettiva dell'indebito (restitutio in integrum/indebito oggettivo): per applicarla occorre l'effettiva percezione indebita da parte dell'Amministrazione, qui intesa come duplicazione del pagamento a carico del contribuente; in assenza di duplicazione definitiva non si configura l'indebito oggettivo.

Massime di principio

• Il rimborso di versamenti IRAP come indebito oggettivo richiede la duplicazione effettiva dell'imposta per lo stesso periodo d'imposta: senza duplicazione consolidata non nasce diritto al rimborso.
• Le istanze di rimborso basate su crediti non definitivi possono legittimamente essere respinte (o essere oggetto di silenzio-rifiuto) dall'Amministrazione fino a che il credito non sia definitivamente accertato.
• Il contribuente che ritiene di aver pagato in duplicato deve dimostrare che le somme sono state effettivamente versate e che il pagamento riguarda la medesima obbligazione tributaria/periodo d'imposta.
• Prima di proporre un ricorso giudiziale, è utile ottenere l'accertamento definitivo o la documentazione che dimostri la duplicazione dell'imposta; in mancanza di ciò la posizione dell'Amministrazione è solitamente rafforzata.
• La ratio civile dell'indebito (art. 2037 c.c.) è applicabile solo se ricorrono gli elementi dell'arricchimento ingiustificato dell'Amministrazione, valutati alla luce della definitività del credito tributario.