Sentenza del 27/01/2025 n. 40 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione del diniego del rimborso/ esenzione IMU per l'annualità 2020 relativo a due immobili ad uso alberghiero (cat. D/2). La normativa emergenziale (art. 177, co.1 D.L. 34/2020 conv. L.77/2020 e successive integrazioni) prevedeva esenzione della prima (poi anche della seconda) rata IMU per gli immobili D/2 a condizione che i proprietari fossero anche gestori dell'attività ricettiva. Il Comune negava l'esenzione sostenendo che i soggetti gestori (H snc e Z snc) erano diversi dai proprietari; i ricorrenti contestavano che le società fossero schermo e che i soci (TIZIA, CAIA, SEMPRONIO, MEVIO) fossero gli effettivi gestori, connesso alla natura delle società di persone e alla trasparenza fiscale/ responsabilità illimitata dei soci.

La decisione

I giudici di primo grado (CTP Venezia) accolsero il ricorso e condannarono il Comune al pagamento delle spese. Il Comune propose appello, che è stato respinto: la Corte ha confermato che, alla luce delle finalità della normativa emergenziale e dell'art. 12 delle Preleggi, va privilegiata un'interpretazione sostanziale e finalistica. Ha ritenuto che, nel caso di società di persone, la gestione imprenditoriale e le difficoltà economiche si trasmettono direttamente ai soci (autonomia patrimoniale imperfetta; tassazione secondo art. 5 TUIR), sicché la condizione richiesta dalla norma è soddisfatta. Conseguentemente è stato annullato il diniego di rimborso IMU e posto a carico del Comune l'onere delle spese di lite quantificate in € 2.000,00 oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• D.L. n. 34/2020, conv. L. n. 77/2020

  La Corte interpreta la norma in senso sostanziale: l'esenzione IMU per immobili D/2 richiede che i proprietari siano anche gestori, valutando la sostanza nelle società di persone dove i soci sono parte integrante della gestione; la finalità emergenziale giustifica un'interpretazione estensiva rispetto alla mera lettura formale.

• Preleggi

  Richiama il principio di interpretazione costituzionalmente orientata delle norme, quindi l'interpretazione deve rispettare le finalità della legislazione emergenziale (agevolare imprese più colpite).

• TUIR

  Richiamato per evidenziare la trasparenza fiscale delle società di persone: i redditi e le conseguenze fiscali si trasferiscono ai soci, supportando l'argomento che la condizione 'proprietario = gestore' può ritenersi verificata nella sostanza.

Massime di principio

• Per l'esenzione IMU prevista per immobili D/2 occorre verificare la coincidenza sostanziale tra titolarità della proprietà e gestione dell'attività; nelle società di persone la forma giuridica non impedisce di considerare i soci come 'proprietari-gestori'.
• Nelle verifiche occorre privilegiare l'interpretazione finalistica della norma (art.12 Preleggi): le misure emergenziali vanno interpretate in modo da realizzare la tutela voluta dal legislatore, non con letture eccessivamente formali che vanificano la finalità di sollievo fiscale.
• La natura della società è cruciale: per società di persone (SNC, SAS) l'autonomia patrimoniale imperfetta e la trasparenza fiscale rendono plausibile la trasmissione degli effetti economici ai soci; per società di capitali la valutazione potrebbe essere diversa.
• La mera intestazione catastale non è decisiva; bisogna valutare la struttura di controllo, la responsabilità dei soci, chi esercita effettivamente la gestione e chi sopporta le conseguenze economiche delle misure emergenziali.
• Il comportamento pratico (es. pagamento delle imposte da parte della società di gestione per conto dell'intestatario) non esclude a priori l'applicazione dell'esenzione se risulta, per sostanza, coincidenza tra gestione e effettiva titolarità economica.
• Le amministrazioni locali devono motivare adeguatamente un diniego basandosi su elementi di fatto e diritto (organigrammi, atti societari, ripartizione economica, responsabilità contrattuali), altrimenti il rigetto può essere annullato dal giudice in favore del contribuente.