Sentenza del 10/05/2023 n. 6183 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Roma

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento IMU e TASI per 12 immobili: si censurava la carenza di motivazione degli avvisi (pretesa troppo ampia e non delimitata), si deduceva il diritto all'esenzione ai sensi della normativa IMU vigente nel 2016 (art. 7, comma 1, lett. i), D.lgs. 504/1992) in ragione della finalità religiosa/di culto e si contestava l'illegittimità delle sanzioni per incertezza normativa.

La decisione

Il Tribunale ha rigettato il ricorso. Sulla motivazione: ha ritenuto l'avviso sufficientemente motivato ai sensi dell'art. 11, comma 2-bis, D.lgs. 504/1992, evidenziando che non sussiste l'obbligo per l'amministrazione di affrontare tutte le possibili esenzioni astrattamente applicabili (onere probatorio rimesso al contribuente). Sul merito dell'esenzione: ha ritenuto che il Collegio non abbia provato la effettiva e prevalente destinazione degli immobili allo svolgimento di attività di religione/di culto e la loro natura non commerciale; la documentazione prodotta attestava solo la finalità statutaria (presupposto soggettivo) ma non l'effettivo svolgimento di attività non commerciali negli immobili contestati, inoltre risultava l'esistenza di rette a carico degli alloggiati, elemento sintomatico di natura commerciale. Richiamata giurisprudenza che richiede la prova, anche per immobili a uso misto, della parte destinata ad attività non commerciale. Spese compensate.

Norme richiamate

• D.lgs. n. 504/1992, art. 11, comma 2-bis

  gli avvisi di liquidazione e accertamento devono essere motivati in relazione ai presupposti di fatto e alle ragioni giuridiche che li hanno determinati

  L'obbligo di motivazione dell'avviso non impone l'indicazione ragionata sul mancato riconoscimento di ogni possibile esenzione; spettano al contribuente l'onere di dedurre e provare l'esistenza di cause di esclusione dell'imposta

• D.lgs. n. 504/1992, art. 7, comma 1, lett. i)

  esenzione per immobili destinati allo svolgimento con modalità non commerciali di attività... di religione o culto

  L'esenzione richiede il contemporaneo possesso di requisiti soggettivi (ente non commerciale) e oggettivi (destinazione effettiva degli immobili all'attività di culto/relativa non commercialità); l'onere della prova della destinazione effettiva grava sul contribuente

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 73, comma 1, lett. c)

  richiamato quale riferimento ai soggetti non commerciali

  Uso della norma per individuare i soggetti non commerciali che possono beneficiare dell'esenzione, ma non esonera dalla prova della effettiva destinazione e modalità non commerciali di svolgimento dell'attività

Massime di principio

• L'onere della prova del diritto all'esenzione fiscale ricade sul contribuente: è necessario dimostrare sia il requisito soggettivo (ente non commerciale) sia i requisiti oggettivi (effettiva destinazione degli immobili alle attività esentate e svolgimento in modalità non commerciali).
• La mera produzione dello statuto o di atti costitutivi che indicano finalità religiose/istituzionali non è sufficiente a dimostrare la prevalente e concreta destinazione di singoli immobili all'attività di culto; servono elementi probatori concreti (es. documentazione di attività svolte, programmi, registri, assenza di corrispettivi, contabilità, contratto di locazione gratuito, decisioni di organi interni, dichiarazioni IMU specifiche).
• Per immobili a uso misto l'esenzione, se spettante, si applica solo in proporzione alla parte effettivamente destinata ad attività non commerciale: il contribuente deve indicare e dimostrare la ripartizione anche in assenza di separazione catastale.
• L'avviso di accertamento che indica dati identificativi dell'immobile, soggetto e importo è generalmente considerato sufficientemente motivato; non è necessario che l'ente impositore argomenti nel dettaglio per ogni esenzione potenzialmente rilevabile.
• La presenza di rette o corrispettivi a carico degli utilizzatori è elemento indiziario della natura commerciale dell'attività ricettiva e può precludere l'esenzione se non adeguatamente giustificata la non commercialità.
• In caso di incertezza normativa o fattuale il contribuente può ottenere alleggerimento delle sanzioni solo se dimostra ragionevole affidamento e buona fede; l'insicurezza non è automaticamente causa di illegittimità delle sanzioni senza prova delle condizioni attenuanti.