Cassazione Civile, Ordinanza n. 05962/2025 del 06/03/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da due avvisi di accertamento per il recupero di TASI (anno 2016) e IMU (anni 2016 e 2017) relativi a due unità immobiliari utilizzate per attività didattica svolta da una scuola paritaria privata. In appello il Comune aveva ottenuto la riforma della decisione di primo grado, con rigetto delle impugnazioni degli avvisi. L’istituto, ricorrendo per cassazione, ha dedotto: 1) nullità della sentenza d’appello per omessa pronuncia sull’eccezione di nullità/motivazione insufficiente degli avvisi; 2) violazione delle norme sull’esenzione per attività non commerciali, sostenendo che l’ente avesse natura non commerciale e che le rette fossero inferiori ai costi di produzione; 3) violazione del d.m. 19 novembre 2012, art. 4, comma 3, lett. c), assumendo che i corrispettivi delle famiglie fossero simbolici perché coprivano solo una frazione del costo effettivo del servizio; 4) violazione delle norme sull’IMU/TASI e del d.m. 26 giugno 2014, richiamando il criterio delle istruzioni ministeriali basato sul rapporto tra corrispettivo medio (CM) e costo medio per studente (CMS), che nel caso concreto sarebbe risultato favorevole; 5) violazione dell’art. 5 d.lgs. 472/1997, sostenendo l’assenza di colpa e quindi l’illegittimità delle sanzioni, avendo il contribuente fatto affidamento sulle istruzioni ministeriali.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i primi quattro motivi, confermando l’impostazione del giudice di merito sulla motivazione degli avvisi e, soprattutto, sulla insussistenza del presupposto dell’esenzione fiscale per attività didattica non commerciale, poiché le rette non erano simboliche ma incidevano in misura rilevante sui costi dell’attività. Ha invece accolto il quinto motivo limitatamente alle sanzioni, ritenendo che, per le annualità in esame, sussistesse una obiettiva incertezza normativa: il contribuente aveva applicato il criterio indicato nelle istruzioni allegate al d.m. 26 giugno 2014, in un quadro normativo e giurisprudenziale non ancora univoco e con rinvii incrociati alle regole sui contributi alle scuole paritarie. Per tale ragione la Corte ha cassato la sentenza impugnata solo in parte e ha deciso nel merito annullando le sanzioni, con compensazione delle spese dell’intero giudizio in ragione dell’esito parzialmente favorevole.

Norme richiamate

• art. 112 c.p.c.

  L’omessa pronuncia è dedotta come vizio processuale, ma la Corte afferma che può esaminare direttamente la questione quando non occorrono ulteriori accertamenti in fatto.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  È il parametro formale dei motivi di violazione di legge relativi all’esenzione e alla sanzione.

• art. 360, primo comma, n. 4 c.p.c.

  È il parametro formale del motivo di nullità per omessa pronuncia.

• d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 7, comma 1, lett. i)

  L’esenzione richiede lo svolgimento dell’attività con modalità non commerciali e, per le attività didattiche, la presenza di corrispettivi solo simbolici o gratuiti.

• d.lgs. 14 marzo 2011, n. 23, art. 9, comma 8

  Rinvia all’art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. 504/1992 per le esenzioni IMU.

• l. 27 dicembre 2013, n. 147, art. 1, comma 669

  Richiamata per il presupposto impositivo TASI, collegato a quello IMU.

• d.l. 6 marzo 2014, n. 16, art. 1, comma 3, conv. in l. 2 maggio 2014, n. 68

  Rinvia all’art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. 504/1992 per l’esenzione TASI.

• d.l. 24 gennaio 2012, n. 1, art. 91-bis

  Introduce il requisito delle modalità non commerciali e demanda a un regolamento la definizione dei requisiti generali e di settore.

• d.m. 19 novembre 2012, n. 200, art. 4, comma 3, lett. c)

  "l'attività è svolta a titolo gratuito, ovvero dietro versamento di corrispettivi di importo simbolico e tali da coprire solamente una frazione del costo effettivo del servizio, tenuto anche conto dell'assenza di relazione con lo stesso"

  Per l’attività didattica il parametro decisivo è la simbolicità del corrispettivo e la sua capacità di coprire solo una frazione del costo effettivo; non basta un confronto astratto tra medie nazionali.

• d.m. 26 giugno 2014

  Le istruzioni allegate non vincolano l’interpretazione della norma primaria o regolamentare; possono al più orientare, ma non sostituire il criterio normativo.

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 5, comma 1

  La Corte, riqualificando la censura, esamina la disapplicazione della sanzione per obiettiva incertezza normativa.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 8

  Richiamato quale base per la disapplicazione della sanzione in caso di obiettiva incertezza normativa.

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 6, comma 2

  Rinvia alla non punibilità in caso di obiettiva incertezza normativa.

• l. 27 luglio 2000, n. 212, art. 10, comma 3

  Base normativa del principio di tutela del contribuente in presenza di obiettiva incertezza normativa.

• art. 111, comma secondo, Cost.

  Richiamato per i principi di economia processuale e ragionevole durata del processo.

• art. 384 c.p.c.

  Consente alla Corte, in presenza dei presupposti, di decidere nel merito senza rinvio.

• art. 107 TFUE

  Richiamato per il profilo degli aiuti di Stato, nel senso che l’esenzione deve essere compatibile con il divieto di aiuti incompatibili.

• l. 10 marzo 2000, n. 62

  Richiamata per il quadro delle scuole paritarie, ma non decisiva ai fini dell’esenzione se le rette non sono simboliche.

• l. 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 636

  Richiamata in relazione ai contributi pubblici per le scuole paritarie e al confronto interpretativo con il criterio CM/CMS.

Massime di principio

• L’obbligo di motivazione dell’avviso di accertamento è soddisfatto quando il contribuente è posto in condizione di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali e di contestarne efficacemente an e quantum; non è necessario che l’atto anticipi tutte le possibili ragioni giuridiche di esclusione dell’imposta, essendo onere del contribuente dedurre e provare le eventuali cause di esenzione.
• Ai fini dell’esenzione per gli immobili destinati ad attività didattica, il requisito delle "modalità non commerciali" va verificato in concreto: il corrispettivo deve essere gratuito o simbolico, cioè irrisorio e tale da coprire solo una frazione del costo effettivo del servizio, non essendo sufficiente un generico raffronto astratto tra rette e costi medi di settore.
• Le istruzioni amministrative allegate a modelli dichiarativi non possono vincolare l’interpretazione della disciplina primaria o regolamentare dell’esenzione fiscale, se contrastano con il criterio normativo fissato dal regolamento di attuazione.
• Per le scuole paritarie, la circostanza che vi siano contributi pubblici o benefici indiretti non esclude, di per sé, la natura economica dell’attività; ciò che conta è se il servizio sia prestato dietro corrispettivo effettivo o soltanto simbolico.
• In materia di sanzioni tributarie, l’obiettiva incertezza normativa può escludere la responsabilità amministrativa quando il quadro regolatorio e interpretativo sia realmente equivoco, con contrasti o assenza di orientamenti consolidati, e il contribuente abbia fatto affidamento su indicazioni ufficiali non chiaramente incompatibili con la norma applicabile.
• La Corte può decidere nel merito la questione processuale o sanzionatoria anche in presenza di censure formalmente diverse, quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto e la soluzione dipenda solo dall’interpretazione della disciplina applicabile.

Come è indicizzato