Sentenza del 06/07/2016 n. 5904 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la ripartizione dell'onere della prova nell'accertamento dei redditi, con particolare riferimento alla deducibilità dei costi d'impresa. L'Amministrazione deve provare l'esistenza di un reddito imponibile e la qualità di debitore del contribuente; invece, il contribuente deve dimostrare i presupposti delle esenzioni e dei componenti negativi del reddito, inclusi l'effettività, l'inerenza, la diretta imputazione all'attività produttiva di ricavi e la coerenza economica dei costi sostenuti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 597/1973

  Anche nella disciplina previgente, l'onere di provare gli oneri deducibili, la loro inerenza e la diretta imputazione all'attività produttiva di ricavi gravava sul contribuente.

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Nella disciplina del reddito d'impresa, il contribuente deve dimostrare i componenti negativi dedotti, la loro inerenza all'attività, la diretta imputazione ai ricavi e la coerenza economica.

Massime di principio

• In caso di accertamento fiscale, l'Amministrazione deve provare l'esistenza del reddito imponibile e il debito tributario, ma non deve dimostrare l'inesistenza di ogni possibile costo deducibile.
• Il contribuente che deduce costi deve conservarne e produrne la documentazione, dimostrando non solo che sono stati sostenuti, ma anche che sono inerenti, imputabili all'attività d'impresa e fiscalmente coerenti.
• La mera esistenza formale di una fattura o di una registrazione contabile non è necessariamente sufficiente a provare la deducibilità del costo.
• Quanto più un costo appare anomalo, sproporzionato o privo di collegamento con i ricavi e l'attività esercitata, tanto più rigorosa deve essere la prova fornita dal contribuente sulla sua giustificazione economica.