Sentenza del 26/02/2016 n. 3845 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate contestava, ai fini IVA per l'anno 1997, l'omessa contabilizzazione e dichiarazione di ricavi per lire 620.086.554. L'accertamento si fondava sul confronto tra le provvigioni spettanti secondo il contratto infragruppo del 31 dicembre 1993 e gli importi effettivamente fatturati, al netto delle note di credito. Secondo l'Ufficio, lo scostamento non giustificato tra tali valori aveva prodotto ricavi non fatturati, anche nell'ambito di una redistribuzione infragruppo di utili e perdite. La contribuente invocava l'autonomia negoziale e l'esistenza di servizi accessori, ma non forniva documentazione idonea a dimostrare modifiche o deroghe scritte al contratto originario.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia, ritenendo insufficiente la motivazione della Commissione tributaria regionale, che si era limitata ad affermare la liceità dell'autonomia negoziale senza esaminare la discrasia tra il meccanismo contrattuale e la fatturazione effettiva. Gli ulteriori motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza d'appello è stata cassata e la Corte ha deciso nel merito rigettando il ricorso originario della contribuente, confermando quindi il recupero IVA e le sanzioni. La società è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 8.000 euro oltre accessori; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 5, codice di procedura civile

  La Corte ha ritenuto sussistente un vizio di motivazione della sentenza d'appello, che non aveva esaminato il fatto decisivo costituito dallo scostamento tra quanto previsto dal contratto e quanto effettivamente fatturato.

• Art. 384, comma 2, codice di procedura civile

  Poiché non erano necessari ulteriori accertamenti in fatto, la Corte ha cassato la sentenza e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso della contribuente.

• Art. 26, D.P.R. n. 633 del 1972

  Le note di variazione IVA devono essere emesse solo nei casi e secondo i presupposti previsti dalla norma. Note di credito prive di adeguata giustificazione contrattuale o documentale non possono legittimare la riduzione dei corrispettivi imponibili.

• Art. 76, D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), richiamato dalla contribuente

  La contribuente sosteneva che l'operazione potesse essere sindacata solo secondo la disciplina del transfer pricing, ritenuta non applicabile ai rapporti tra società nazionali. La Corte, tuttavia, ha fondato la decisione non sull'applicazione del transfer pricing, ma sulla mancata prova della corrispondenza tra fatturazione e contratto e sull'esistenza di ricavi non contabilizzati.

• Art. 11, parte C, paragrafo 1, Direttiva 77/388/CEE e art. 90, Direttiva 2006/112/CE

  Le disposizioni, richiamate con riferimento alle variazioni della base imponibile IVA, presuppongono l'esistenza di circostanze documentate che giustifichino la riduzione del corrispettivo. Nel caso concreto, la questione è rimasta assorbita, essendo già decisiva l'assenza di prova delle deroghe contrattuali e dei presupposti delle note di credito.

Massime di principio

• La mera liceità astratta di un contratto infragruppo non giustifica scostamenti tra i corrispettivi contrattualmente previsti e quelli fatturati: occorre dimostrare concretamente la causa dello scostamento.
• Quando un contratto stabilisce procedure, percentuali o formalità per modificare i compensi, la parte che invoca una deroga deve fornire documentazione idonea, preferibilmente conforme alle forme previste dal contratto.
• In assenza di giustificazioni documentali, la differenza tra il corrispettivo risultante dal contratto e quello contabilizzato può costituire un elemento presuntivo sufficiente per ritenere l'esistenza di ricavi non fatturati.
• Le note di credito IVA non possono essere utilizzate come strumenti generici di riequilibrio infragruppo: devono essere collegate a una delle ipotesi previste dalla normativa e adeguatamente documentate.
• La formazione di un bilancio consolidato o l'elisione dei ricavi e dei costi a livello di gruppo non elimina gli obblighi fiscali delle singole società, né rende irrilevanti le irregolarità nella fatturazione individuale.
• In una situazione analoga, è essenziale conservare contratti, modifiche, comunicazioni, conteggi, prove dei servizi aggiuntivi e documentazione che spieghi ogni conguaglio o variazione dei corrispettivi.