Sentenza del 02/05/2024 n. 398 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la legittimità parziale di un credito d'imposta di euro 420.000, derivante da investimenti in opere cinematografiche ex legge n. 244/2007, disponendo il recupero di euro 293.999,80 ritenendo i contratti in parte simulati perché garantivano la restituzione del 70% dell'apporto. X Srl ha contestato sostenendo che il riconoscimento del tax credit è subordinato alla procedura ministeriale (Direzione generale del cinema del MIBAC) che, dopo istruttoria, determina l'importo spettante, e che la norma non richiede la sussistenza del rischio d'impresa come condizione per beneficiare del credito. L'Ufficio ha insistito sulla natura simulata degli accordi. In primo grado la CTP di Verona aveva accolto il ricorso di X Srl; in appello l'Agenzia ha dedotto la struttura contrattuale che avrebbe trasformato l'apporto in un giroconto finanziario.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza n. 7/2022 della Commissione Tributaria Provinciale di Verona. La Corte ha ritenuto che la legge 244/2007 non pone il rischio d'impresa come condizione per il riconoscimento del credito d'imposta; ha inoltre rilevato che nei contratti impugnati sussiste il rischio d'impresa in quanto non vi era certezza di utili e che il credito è stato altresì riconosciuto da decreti del MIBAC emessi dopo apposita istruttoria. Spese di giudizio compensate.

Norme richiamate

• legge n. 244/2007

  La norma riconosce alle imprese non cinematografiche un credito d'imposta pari al 40% dell'apporto in danaro fino a 1.000.000 euro per periodo d'imposta; la Corte interpreta che la legge non richiede la presenza del rischio d'impresa come condizione per fruire del tax credit.

• Decreti del Ministero dei beni e delle attività culturali e del turismo (MIBAC)

  I decreti ministeriali, adottati dopo istruttoria, hanno riconosciuto il credito alla società; la Corte attribuisce a tali provvedimenti rilevanza probatoria e conferma che l'istruttoria ministeriale è la procedura prevista per quantificare il credito.

Massime di principio

• Il riconoscimento amministrativo del tax credit cinematografico (decreto MIBAC dopo istruttoria) ha valore significativo: se l'amministrazione ministeriale ha verificato i requisiti e ha emesso il decreto, l'azione dell'Agenzia delle Entrate incontra un ostacolo probatorio rilevante.
• La legge n. 244/2007 va interpretata senza vincolare il beneficio alla sussistenza formale del "rischio d'impresa": l'assenza di tale requisito non determina automaticamente l'illegittimità del credito, salvo prova di simulazione.
• La presenza di garanzie o meccanismi di restituzione non è di per sé sufficiente a dichiarare simulazione; occorre dimostrare che l'operazione sia fittizia o che l'apporto non sia reale (es. giroconto finanziario).
• L'onere di provare la simulazione o l'indebito utilizzo del credito grava sull'Amministrazione finanziaria; prove concrete sulla struttura contrattuale e sugli effettivi flussi finanziari sono necessarie.
• Decisioni penal-tributarie o amministrative (es. proscioglimenti o decreti ministeriali) possono essere elementi favorevoli per il contribuente in sede tributaria, pur non essendo automaticamente vincolanti.
• In situazioni analoghe conviene documentare integralmente l'iter amministrativo (richieste, pareri, decreti ministeriali) e la sostanza economica dell'operazione per contrastare contestazioni di simulazione.