Sentenza del 30/05/2022 n. 34 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava la notifica di un atto impositivo effettuata durante il periodo di sospensione dei termini di notifica previsto dalla normativa emergenziale per la pandemia, sostenendo l'illegittimità della notifica stessa. L'Amministrazione finanziaria sosteneva che l'atto era connesso alla constatazione di fattispecie delittuose ai sensi del d.lgs. n. 74/2000 e pertanto rientrava nell'eccezione di indifferibilità e urgenza prevista dall'art. 157, comma 1, del d.l. n. 34/2020.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che le attività accertative connesse alla constatazione di reati tributari (d.lgs. n. 74/2000) presentano intrinsecamente carattere di indifferibilità e urgenza, indipendentemente dal decorso del tempo tra la chiusura delle indagini, l'inoltro della notizia di reato alla Procura e l'adozione dell'atto impositivo. Ne consegue che, ai sensi dell'art. 157, comma 1, del d.l. n. 34/2020, la notifica dell'atto poteva essere validamente effettuata durante il periodo di sospensione dei termini e quindi prima del 31 dicembre 2020. L'impugnazione del contribuente è stata quindi respinta e la notifica è stata dichiarata valida.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 74 del 2000

  Le fattispecie delittuose previste dal decreto sono considerate tali da legittimare attività accertative caratterizzate da indifferibilità e urgenza quando l'atto impositivo è connesso alla relativa constatazione.

• d.l. n. 34 del 2020

  L'art. 157, comma 1, prevede che, nonostante la sospensione dei termini di notifica disposta per l'emergenza pandemica, restano ammesse le notifiche degli atti in presenza di esigenze di indifferibilità e urgenza; il giudice ha interpretato tale disposizione nel senso che gli atti connessi a notizie di reato ex d.lgs. n. 74/2000 rientrano in questa eccezione.

Massime di principio

• Gli atti amministrativi tributari connessi a constatazioni di reato tributario possono essere considerati per loro natura indifferibili e urgenti e quindi notificati anche durante sospensioni dei termini disposte per emergenze (es. pandemia).
• La sussistenza dell'eccezione di indifferibilità va valutata in rapporto al collegamento effettivo tra l'atto impositivo e la notizia di reato: non è sufficiente un riferimento generico, serve un nesso concreto tra accertamento tributario e ipotesi penalmente rilevante.
• La possibilità di notificare durante la sospensione non dipende dal tempo intercorso tra chiusura delle indagini, invio della notizia di reato e adozione dell'atto, se ricorrono le condizioni di indifferibilità/urgenza.
• In casi analoghi l'Amministrazione dovrà documentare il carattere urgente o l'improrogabilità dell'intervento (ad es. per conservare prove, evitare pregiudizio erariale o impedire spostamento/occultamento di beni), mentre il contribuente può contestare l'assenza di un reale nesso con fatti penalmente rilevanti.
• La decisione non legittima automaticamente tutte le notifiche effettuate in periodo di sospensione: ogni atto va valutato secondo le specifiche circostanze e sulla base della prova del carattere indifferibile.