Sentenza del 30/05/2022 n. 32 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

si discuteva se acconti o fatturazioni anticipate relative a prestazioni di servizi dessero diritto alla detrazione dell'IVA. La sentenza valuta se, al momento dell'acconto o della fatturazione anticipata, il contenuto economico dell'operazione fosse gia' in tutto o in parte realizzato, verificando se gli elementi rilevanti della futura prestazione fossero noti e determinate o determinabili. Le fatture erano generiche e ripetitive, con diciture del tipo "consulenze/prestazioni: acconto prestazioni da effettuarsi per vs conto", senza precisare gli elementi essenziali delle future prestazioni né fornire accordi preventivi che le rendessero determinate ai sensi dell'art. 1346 c.c.

Norme richiamate

• art. 1346 c.c.

  la norma sul contratto a contenuto aleatorio e sulla determinazione degli elementi essenziali è stata richiamata per affermare che, in mancanza di accordi che rendano determinati o determinabili gli elementi della futura prestazione, non si può ritenere realizzato il contenuto economico dell'operazione al momento dell'acconto e quindi la fattura non descrive un'operazione certa

Massime di principio

• Un acconto o una fattura anticipata può essere considerata fiscalmente rilevante (ai fini IVA) solo se, al momento dell'incasso o della fatturazione, gli elementi essenziali della prestazione sono noti e l'operazione appare certa; in mancanza, non si realizza il presupposto per la detrazione dell'IVA.
• Fatture con diciture generiche e ripetitive (es. "acconto prestazioni da effettuarsi per vs conto" senza indicazione di natura, entità, termini o criteri di determinazione della prestazione) non provano la determinabilità dell'operazione e possono essere qualificate come oggettivamente inesistenti.
• Il contribuente ha l'onere di dimostrare l'esistenza di accordi che rendano determinati o determinabili gli elementi della futura prestazione (contratti, piani di lavoro, corrispondenza, termini e condizioni) per legittimare la rilevanza fiscale dell'acconto e il diritto alla detrazione IVA.
• Per evitare il rischio di disconoscimento, è opportuno documentare in modo chiaro e preventivo: oggetto della prestazione, criteri di determinazione del corrispettivo, tempi di esecuzione e collegare le fatture di acconto a contratti o ordini determinati.
• Le amministrazioni fiscali possono qualificare come inesistenti operazioni soltanto vagamente descritte e prive di elementi probatori: la mera emissione di una fattura non basta se il suo contenuto non corrisponde a un'operazione economicamente determinata.