Sentenza del 30/05/2022 n. 425 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione e sanzioni relativo alla registrazione del decreto ingiuntivo n. 770/2020: l'Ufficio aveva liquidato imposta proporzionale del 3% sulla somma ingiunta (€13.610) e altri importi per enunciazione e garanzia. La ricorrente deduceva: (a) carenza di motivazione dell'atto; (b) il credito fatto valere dal cessionario derivava da operazione di cartolarizzazione ed è ricompreso nel campo di applicazione dell'IVA (seppur esente), per cui la sentenza non dovrebbe essere assoggettata all'imposta proporzionale ma a imposta fissa; (c) inesistenza della garanzia/fideiussione e quindi impropria tassazione per garanzia.

La decisione

La Commissione ha respinto l'eccezione sulla carenza di motivazione (art. 54 DPR 131/86) e ha ritenuto fondata l'eccezione principale richiamando l'orientamento della Corte di Cassazione (ordinanza n.15264/2021): quando il debitore ceduto è soggetto IVA e il credito deriva da rapporto soggetto ad IVA, la sentenza che condanna al pagamento non è assoggettata all'imposta proporzionale per la parte che remunera corrispettivi soggetti ad IVA (art.40 DPR 131/86 e nota II all'art.8 Tariffa). Di conseguenza la Commissione ha annullato la liquidazione nella parte proporzionale e ha ritenuto invece dovuta l'imposta fissa di registro e l'imposta relativa alla garanzia, ritenendo infondata l'eccezione sulla qualificazione della garanzia dato quanto risultante dall'atto. Spese compensate.

Norme richiamate

• art. 40, D.P.R. n. 131/1986

  Il pagamento del debito originario soggetto ad IVA esclude la soggettazione della sentenza all'imposta di registro in misura proporzionale per la parte corrispondente a corrispettivi soggetti ad IVA.

• art. 8, Parte I, Tariffa, D.P.R. n. 131/1986

  Prevede l'aliquota proporzionale (3%) per le sentenze di condanna; tuttavia la nota II al medesimo art. 8 esclude l'imposta proporzionale per la parte che disponga il pagamento di corrispettivi soggetti ad IVA ai sensi dell'art. 40.

• art. 54, D.P.R. n. 131/1986

  Stabilisce gli elementi essenziali che l'Ufficio deve indicare nell'avviso di liquidazione per gli atti giudiziari (estremi dell'atto e somma da pagare): l'avviso impugnato li conteneva, quindi non era carente di motivazione.

• art. 10, comma 1, lett. l, D.P.R. n. 633/1972

  Riferimento all'esenzione IVA: il credito, pur risultando esente ai sensi di tale norma, rientra nel campo di applicazione dell'IVA ai fini dell'esclusione dall'imposta proporzionale di registro secondo l'orientamento seguito.

Massime di principio

• In caso di cessione del credito la sentenza ottenuta dal cessionario nei confronti del debitore ceduto va valutata in base alla natura del rapporto originario tra cedente e debitore: se quel rapporto era soggetto ad IVA, la parte della condanna corrispondente a corrispettivi soggetti ad IVA non è assoggettata all'imposta di registro in misura proporzionale.
• Occorre distinguere tra essere 'soggetto ad IVA' e 'esente': anche crediti fiscalmente esenti (es. ai sensi dell'art.10 DPR 633/72) possono rientrare nel campo IVA ai fini dell'esclusione dall'imposta proporzionale di registro se originano da rapporti imponibili/assoggettati a IVA.
• L'Amministrazione, nell'avviso di liquidazione per atti giudiziari, deve indicare gli elementi essenziali (estremi atto, base imponibile, aliquote, motivazione sintetica): l'assenza di motivazione dettagliata non implica necessariamente nullità dell'atto di liquidazione.
• Il debitore ceduto mantiene le opposte e le eccezioni relative al rapporto originario: la cessione non altera la natura del credito; pertanto il contribuente/cessionario deve provare la natura IVA del credito e la titolarità derivante dalla cessione.
• Se nell'atto sottoposto a registrazione il rapporto è qualificato come fideiussione, l'Ufficio può liquidare l'imposta relativa alla garanzia; contestazioni sulla qualificazione giuridica richiedono prova contraria nell'atto.
• È consigliabile, in situazioni analoghe, produrre documentazione che dimostri: (i) la titolarità del credito per cessione; (ii) la natura IVA del rapporto originario; (iii) eventuale qualificazione contrattuale (fideiussione vs. condebitore) per evitare tassazioni non dovute.
• La giurisprudenza recente (Cass. ord. n.15264/2021) ha modificato l'orientamento precedente: bisogna verificarne l'applicabilità fattuale e citare tale orientamento nelle impugnazioni per ottenere l'esclusione della tassazione proporzionale sulla parte soggetta ad IVA.