Sentenza del 27/12/2019 n. 426 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità fiscale dei costi di sponsorizzazione e la loro qualificazione come spese di natura pubblicitaria ai sensi dell'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002. La norma comporta una presunzione legale assoluta della natura pubblicitaria delle spese quando: viene rispettato il limite complessivo di spesa previsto; la sponsorizzazione è diretta a promuovere i prodotti o l'immagine dello sponsor; il soggetto sponsorizzato svolge effettivamente una specifica attività promozionale quale controprestazione. L'eventuale antieconomicità dell'operazione, di per sé, non esclude la deduzione, salvo che sia tale da dimostrare l'inesistenza di uno dei presupposti richiesti.

La decisione

Il principio affermato è favorevole al riconoscimento della deducibilità dei costi di sponsorizzazione quando risultano integrati i requisiti previsti dall'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002. L'Amministrazione finanziaria non può negare automaticamente la deduzione sulla sola base dell'antieconomicità della spesa; deve invece verificare se siano rispettati il limite normativo, la finalità promozionale e l'effettività dell'attività pubblicitaria svolta dallo sponsorizzato. Il testo non contiene elementi sufficienti per individuare le parti o l'esito processuale concreto.

Norme richiamate

• Art. 90, comma 8, legge n. 289/2002

  Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società ed associazioni sportive dilettantistiche costituisce, fino a un determinato limite complessivo di spesa, spesa di pubblicità, volta alla promozione dell'immagine o dei prodotti del soggetto erogante, mediante una specifica attività del beneficiario.

  La disposizione introduce una presunzione legale assoluta della natura pubblicitaria delle spese di sponsorizzazione, purché siano rispettati il limite di spesa, la finalità promozionale e l'effettivo svolgimento dell'attività pubblicitaria da parte dello sponsorizzato.

Massime di principio

• Le spese di sponsorizzazione rientrano nella presunzione di deducibilità prevista dall'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002 solo se rispettano contemporaneamente il limite normativo, la finalità di promozione dell'immagine o dei prodotti e l'effettività della controprestazione pubblicitaria.
• L'Amministrazione finanziaria non può contestare la deduzione esclusivamente perché la spesa appare antieconomica o sproporzionata rispetto ai ricavi; deve dimostrare l'assenza o l'inesistenza sostanziale dei requisiti previsti dalla norma.
• È opportuno conservare contratto di sponsorizzazione, fatture, prove dei pagamenti e documentazione dell'attività promozionale concretamente svolta, come loghi, cartelloni, pubblicazioni, eventi o materiale pubblicitario.
• La presunzione non copre le operazioni meramente fittizie: se la promozione non è stata realmente eseguita, oppure manca una concreta finalità pubblicitaria, il costo può essere contestato nonostante la formale stipula del contratto.